Тема 4.2.5. Порядок исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация

Порядок исчисления налога и уплаты единого налога установлен в ст. 346.21 НК РФ.

Если налогоплательщик выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, то налог рассчитывается путем умножения фактически полученных доходов на налоговую ставку 6 %. При этом начисленную сумму единого налога можно уменьшить:

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму:

1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование, обязательное медицинское страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя. Пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые работникам при наступлении несчастного случая на производстве или в связи с профзаболеванием, единый налог не уменьшают;

3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими соответствующие лицензии за дни, оплачиваемые работодателем, при условии, что:

- договоры заключены в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний);

- сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством РФ размера пособия по временной нетрудоспособности за дни, оплачиваемые работодателем.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50 процентов.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере (без ограничения).

С введением торгового сбора налогоплательщики с объектом налогообложения доходы смогут сумму исчисленного налога (авансового платежа) на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода (п. 8 ст. 346.21 НК РФ).

Если налогоплательщик определяет объект налогообложения в виде разницы между доходами и расходами, то полученная разница умножается на налоговую ставку 15 % (или иную налоговую ставку, установленную законом субъекта РФ). По итогам налогового периода налогоплательщик должен определить сумму минимального налога в размере 1 % налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. В случае если минимальный налог превысит сумму исчисленного в общем порядке налога, то уплачивается минимальный налог.

Пример

Организация, применяющая УСН и выбравшая в качестве объекта налогообложения «доходы – расходы», за налоговый период получила доходы в сумме 2 500 000 руб. Признаваемые для целей налогообложения расходы составили 2 400 000 руб.

Рассчитаем сумму единого налога: (2 500 000 – 2 400 000) х 15 % = 15 000 руб.

Рассчитаем минимальный налог: 2 500 000 х 1 % = 25 000 руб.

Поскольку исчисленная сумма минимального налога превышает сумму налога, исчисленного в общем порядке, то по итогам налогового периода подлежит уплате минимальный налог в сумме 25 000 руб.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Налогоплательщики самостоятельно рассчитывают суммы налога и авансовых платежей.

Налогоплательщики должны уплачивать авансовые платежи по единому налогу. Авансовые платежи должны быть перечислены не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, т. е. 25 апреля, 25 июля, 25 октября. Суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

По итогам налогового периода налог подлежит уплате организациями не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, или индивидуальными предпринимателями – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Единый налог уплачивается по месту нахождения организации или по месту жительства предпринимателя.

В соответствии со ст. 346.23 НК РФ налоговая декларация за налоговый период предоставляется в налоговый орган организациями до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, для индивидуальных предпринимателей этот срок - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Специальные сроки представления налоговой декларации установлены для налогоплательщиков, прекративших свою деятельность или утративших право на применение упрощенной системы налогообложения:

- не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с п. 8 ст. 346.13 НК РФ, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения;

- не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право применения упрощенной системы налогообложения.

Вопросы для самоконтроля

1. Кто является налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения?

2. В каком порядке осуществляется переход на применение упрощенной системы налогообложения?

3. Какие организации не вправе применять упрощенную систему налогообложения?

4. При какой сумме доходов налогоплательщик вправе перейти на применение УСН?

5. Как определяются доходы при применении упрощенной системы налогообложения?

6. Как определяются расходы при применении упрощенной системы налогообложения?

7. Каковы особенности признания расходов на приобретение основных средств при применении УСН?

8. В каком порядке признается расход на приобретение товаров для дальнейшей перепродажи?

9. Каков порядок исчисления единого налога налогоплательщиками, выбравшими объект налогообложения «доходы»?

10. Для каких целей исчисляется минимальный налог?

11. В каком порядке налогоплательщик, применяющий УСН, вправе учесть убытки, полученные за предыдущие налоговые периоды?

12. В какие сроки уплачиваются авансовые платежи по единому налогу при применении упрощенной системы налогообложения?

13. Какие сроки установлены для уплаты единого налога и представления налоговой декларации?

14. В какие сроки налогоплательщик должен уведомить налоговый орган о прекращении предпринимательской деятельности и представить налоговую декларацию?