Тема 4.2.1. Налогоплательщики. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения

На упрощенную систему налогообложения могут добровольно перейти организации и индивидуальные предприниматели. Организации вправе воспользоваться данным спецрежимом, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не превысили 45 млн руб. (без учета НДС) – п. 2 ст. 346.12 НК РФ.

Эта величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год.

Коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации, на 2013 год установлен в размере, равном 1 (п. 4 ст. 8 Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ).

На 2014 год коэффициент-дефлятор установлен в размере 1, 067 (приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 № 652). А это значит, что размер доходов с учетом коэффициента-дефлятора, позволяющий организации перейти на применение упрощенной системы налогообложения составит 48 015 тыс. руб.

На 2015 год коэффициент дефлятор установлен в размере 1, 147 (приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 № 685). Соответственно, размер доходов на 2015 год составит 51 615 тыс. руб.

Однако, по мнению Минфина России, при переходе на применение УСН с 2015 года следует учитывать коэффициент-дефлятор 2014 года – например, письмо Минфина России от 24.03.2014 N 03-11-06/2/12708.

Вместе с тем некоторые организации или индивидуальные предприниматели не вправе применять упрощенную систему налогообложения. К таковым, в частности, относятся:

- организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

- банки;

- страховщики;

- негосударственные пенсионные фонды;

- инвестиционные фонды;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

- организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, превышает 100 человек;

- организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов по данным бухгалтерского учета превышает 100 млн руб. С 1 января 2013 года во внимание принимается только остаточная стоимость основных средств;

- казенные и бюджетные учреждения;

- иностранные организации.

Полный перечень таких организаций и индивидуальных предпринимателей приведен в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

С 1 января 2013 года в перечне ограничений на применение УСН появилось новое положение, согласно которому при непредставлении уведомления о переходе на УСН в установленные сроки налогоплательщики не вправе применять данный спецрежим (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели при желании совмещать УСН И ЕНВД должны соблюдать ограничения по численности работников и стоимости основных средств исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности. А предельная величина доходов в этом случае определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

Применение упрощенной системы налогообложения освобождает от уплаты следующих налогов (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ):

1) организации - НДС (за исключением НДС при ввозе товаров в Россию), налога на имущество организаций, налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 1.6, 3 и 4 статьи 284 НК РФ).. С 1 января 2015 года в части налога на имущество организаций сделано исключение: при наличии объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, организации должны исчислять и уплачивать налог на имущество;

2) индивидуальные предприниматели - НДС (за исключением НДС при ввозе товаров в Россию), налога на имущество физических лиц, налога на доходы физических лиц (за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ). С 1 января 2015 года освобождение в части налога на имущество физических лиц не распространяется на объекты обложения, включенные в перечень, который определяется в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ с учетом предусмотренных в абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ особенностей. То есть по административно-деловым и торговым центрам (комплексам), а также нежилым помещениям, предназначенным либо фактически используемым для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, перечень которых устанавливает уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ, налог на имущество физических лиц уплачивается исходя из их кадастровой стоимости.

Остальные налоги и сборы, страховые взносы налогоплательщики, применяющие УСН, уплачивают в общеустановленном порядке. Не освобождаются они и от исполнения обязанностей налогового агента.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, применяют кассовый метод налогового учета доходов и расходов. Учет доходов и расходов ведется в книге учета доходов и расходов.

Налогоплательщики, применявшие упрощенную систему, до 1 января 2013 года были освобождены от ведения бухгалтерского учета (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11 1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). При этом для них сохранялся порядок бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов, а также порядок соблюдения кассовой дисциплины.

С 1 января 2013 года вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который не освобождает организации, применяющие УСН от ведения бухгалтерского учета.

Согласно подп. 1 п. 2 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете индивидуальные предприниматели вправе не вести бухгалтерский учет.

В соответствии со ст. 346.13 НК РФ перейти на упрощенную систему можно только с 1 января нового года. Для этого организации и индивидуальные предприниматели уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения. Организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

Вновь созданные (зарегистрированные) организации и индивидуальные предприниматели могут уведомить налоговый орган о применении упрощенной системы налогообложения в 30-дневный срок с момента постановки на учет в налоговом органе. В этом случае можно применять упрощенную систему с момента регистрации.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения.

Однако при не соблюдении отдельных условий они могут утратить право на ее применение. Таковыми условиями являются:

- превышение доходов налогоплательщика за отчетный (налоговый период) 60 млн руб. В 2014 году с учетом коэффициента-дефлятора эта сумма составляет 64, 02 млн руб., в 2015 году – 68, 82 млн руб.;

- превышение установленного ограничения по численности работников и стоимости основных средств;

- ведение деятельности, при которой не допускается применение УСН или ограничен выбор объекта налогообложения (п. 3 ст. 346.12 НК РФ, п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

При одновременно применении УСН и патентной системы налогообложения с целью определения величины доходов от реализации учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

С момента утраты права применения УСН и перехода на общий режим налогообложения налогоплательщик должен рассчитать и уплатить налоги по общему режиму налогообложения в порядке, который предусмотрен для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей). Пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором налогоплательщик перешел на общий режим налогообложения, не взимаются (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Вернуться вновь к применению упрощенной системы налогообложения налогоплательщик вправе не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

При прекращении налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения, он обязан уведомить налоговый орган о ее прекращении (с указанием даты прекращения такой деятельности) в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности.