Тема 4.2.3. Налоговая база

Порядок определения налоговой базы зависит от объекта налогообложения, выбранного налогоплательщиком (ст. 346.18 НК РФ).

В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Такой перенос убытка осуществляется в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Каких-либо ограничений в отношении суммы переносимого убытка не установлено. Однако убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

Наряду с убытком налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учесть при формировании налоговой базы сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом такие доходы и расходы пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам с учетом положений ст. 105.3 НК РФ.

При совмещении налоговых режимов УСН и ЕНВД налогоплательщик обязан обеспечить раздельное ведение учета доходов и расходов. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме полученных доходов при применении указанных специальных налоговых режимов.