Учет средств переданных и полученных.

Счет 07 показывает нарастающим итогом с начала года сумму переданных и полученных средств в порядке взаимных расчетов между бюджетами. По дебету счета 07 записываются суммы, передаваемые другим бюджетам, по кредиту счета 07 — получаемые из других бюджетов.

На счете 071 учитываются средства, передаваемые из местных бюджетов республиканскому бюджету, а также средства, получаемые из республиканского бюджета.

В дебет счета 071 относятся суммы, подлежащие пере­даче республиканскому бюджету по взаимным расчетам, при этом кредитуется счет 061 " Взаимные расчеты с республикан­ским бюджетом".

В кредит счета 071 относятся суммы, подлежащие получению из республиканского бюджета по взаимным расчетам, при этом дебетуется счет 061.

На счете 072 учитываются средства, передаваемые местным бюджетам, и средства, получаемые из местных бюджетов.

По дебету этого счета отражаются суммы, подлежащие передаче местным бюджетам по взаимным расчетам, а по кредиту — средства, подлежащие получению из местных бюджетов. При этом счет 072 " Средства, переданные и полученные из местных бюджетов" корреспондирует со счетом 062 " Взаимные расчеты с местными бюджетами".

На дебете счета 073 показываются суммы, переданные бюджетам сельских и поселковых Советов, а также бюдже­там городов районного подчинения, а на кредите — суммы, полученные из этих же бюджетов. Счет 073 корреспонди­рует со счетом 011 " Текущий (основной) счет местного бюджета".

Счет 07 " Средства, переданные и полученные из местных бюджетов" не сальдируется и показывается на балансе в развернутом виде, т.е. по дебетовому и кредито­вому оборотам.

Пример. Согласно уведомлению № 20 по взаимным расчетам Министерства финансов Республики Беларусь должно быть передано из республиканского бюджета городскому бюджету 463 000 тыс. руб. в связи с передачей ассигнований на капитальные вложения в городской бюджет. Эта опера­ция будет отражена следующими записями:

а) по городскому бюджету (подлежит получению из республиканского бюджета):

Д-т сч. 061 " Взаимные расчеты с республиканским бюджетом" К-тсч. 071 " Средства, переданные и полученные из республиканского бюджета" - 463 000 тыс. руб.;

б) по республиканскому бюджету (подлежит передаче городскому бюджету);

Д-т сч. 072 " Средства, переданные и полученные из местных бюджетов" К-т сч. 062 " Взаимные расчеты с местными бюджетами" —463 000 тыс. руб.

В данном примере местный бюджет получает средства, поэтому в городском финансовом управлении будет сделана запись по кредиту счета 071; дебет счета 061 показывает возникшую задолженность республиканского бюджета на эту сумму. Республиканский бюджет передает средства, поэтому в Министерстве финансов производится запись по дебету счета 072, а кредит счета 062 свидетельствует о задолженности местному бюджету на эту сумму. В целом запись, сделанная по местному бюджету, означает: " подле­жит получению из республиканского бюджета по взаимным расчетам", а в Министерстве финансов наоборот: " подле­жит передаче городскому бюджету по взаимным расчетам".

Фактическое перечисление средств в погашение задол­женности по взаимным расчетам отразится в указанных бюджетах записями:

а) по городскому бюджету:

Д-т сч. 011 " Текущий (основной) счет местного бюджета" — 463 000 тыс. руб.

К-т сч. 061 " Взаимные расчеты с республиканским бюджетом".

(Эта запись показывает увеличение средств местного бюджета в связи с погашением задолженности республикан­ским бюджетом.)

б) по республиканскому бюджету:

Д-т сч. 052 " Взаимные расчеты с местными бюджетами" — 463 000 тыс. руб.

К-т сч. 010 " Средства республиканского бюджета в банке"

(Запись показывает уменьшение средств республикан­ского бюджета в связи с погашением задолженности перед местным бюджетом по взаимным расчетам.)

При изменении подчиненности учреждений, организа­ций или предприятий на взаимные расчеты относится годо­вая сумма ассигнований или платежей, предусмотренная планом; расходы, произведенные с начала года за счет бюджета, а также внесенные в бюджет платежи отражаются полностью в бюджете по новой подчиненности. Кроме этих общих правил существуют особенности взаимных расчетов, обусловленные различными причинами. Некоторые из них рассмотрим на условных примерах.

Так, при передаче учреждения из одного местного подчи­нения в другое на взаимные расчеты относится вся годовая сумма ассигнований, предусмотренная в бюджете. Расходы, произведенные учреждением за счет средств бюджета до передачи его в другое подчинение, должны учитываться в бюджете по новой подчиненности. На эту сумму должны уменьшиться расходы бюджета, из которого финансирова­лось учреждение до передачи, и увеличиться расходы бюд­жета, принявшего его на финансирование. Если на текущем счете учреждения к моменту передачи имелся остаток неис­пользованного финансирования, то по распоряжению переда­ющего финансового органа он перечисляется банком на счет учреждения уже по новой подчиненности. На общую сумму финансирования, предоставленного из бюджета с начала года, уменьшается сумма на счете взаимных расчетов. Таким образом, сальдо этого счета будет показывать задолженность бюджета по взаимным расчетам только в размере разницы между суммой годовых ассигнований и суммой предоставлен­ного ему финансирования.

Пример. Из областного бюджета в районный передается учреждение с 1 июля текущего года. Годовая сумма ассигнований составляет 8000 тыс. руб., финансирование с начала года - 3000 тыс. руб., расходы по состоянию на 1.07 составили 2500 тыс. руб. Операции по взаимным расчетам, возникшие между областным и районным бюджетами, должны быть оформлены соответствующими записями.

В областном финансовом управлении:

1. Подлежит передаче районному бюджету годовая сумма ассигнова­ний по учреждению, равная 8000 тыс. руб.:

Д-т сч. 072 " Средства, переданные и полученные из местных бюдже­тов" — 8000 тыс. руб.

К-т сч. 062 " Взаимные расчеты с местными бюджетами".

2. Уменьшаются расходы бюджета на сумму 2500 тыс. руб., перечис­ляется (на текущий счет учреждения, открытый по новой подчиненности) остаток неиспользованного финансирования — 500 тыс. руб., уменьшается счет взаимных расчетов на общую сумму финансирования, предоставлен­ного учреждению с начала года, - 3000 тыс. руб.

Д-т сч. 062 " Взаимные расчеты с местными бюджетами" - 3000 тыс. руб.

К-т сч. 020 " Расходы бюджета" - 2500 тыс. руб.

К-т сч. 014 " Текущие счета распорядителей средств по местному' бюджету" — 500 тыс. руб.

В районном финансовом отделе:

1. Подлежит получению на областного бюджета годовая сумма ассигнованной по учреждению, переданному в районное подчинение, равная 8000 тыс. руб.

Д-Г'СЧ. 062 " Взаимные расчеты с местными бюджетами" — 8000 тыс. руб.

К-т сч. 072 " Средства, преданные и полученные из местных бюджетов".

2. На расходы районного бюджета относится сумма, израсходованная учреждением до передачи, 2500 тыс. руб., зачисляется на текущий счет учреждения по новой подчиненности остаток неиспользованного финансирова­ния в сумме 500 тыс. руб. уменьшается счет взаимных расчетов на сумму финансирования, полученного учреждением до передачи, 3000 тыс. руб.

Д-т сч. 020 " Расходы бюджета" - 2500 тыс. руб. Д-т сч. 014 " Текущие счета распорядителей средств по местному бюд­жету" — 500 тыс. руб.

К-т сч. 062 " Взаимные расчеты по бюджету" — 3000 тыс. руб.

В результате этих операций взаимные расчеты между бюджетами определились в сумме 5000 тыс. руб. (сальдо сч. 062). На сумму, перечис­ленную из областного бюджета районному в порядке погашения задолжен­ности по взаимным расчетам, в областном финансовом управлении состав­ляется запись:

Д-т сч. 062 " Взаимные расчеты между бюджетами" — 5000 тыс. руб.

К-т сч. 011 " Текущий (основной) счет местного бюджета".

Эта запись показывает, что сумма, отнесенная на взаимные расчеты вследствие передачи учреждения из областного подчинения в районное, полностью передана районному бюджету. В районном же финансовом отделе на сумму, поступившую из областного бюджета по взаимным расчетам, будет сделана следующая бухгалтерская запись:

Д-т сч. 011 " Текущий (основной) счет местного бюджета" — 5000 тыс. руб. К т сч. 062 " Взаимные расчеты между бюджетами".

Передаваемое учреждение составляет отчет о расходах на день пере­дачи и представляет его своему вышестоящему органу по старой и новой подчиненности.

Финансовый орган, исполняющий бюджет, на который переданы расходы, получает от соответствующего распоря­дителя бюджетных средств по переданным учреждениям утвержденную смету расходов и отчет о кассовых и факти­ческих расходах на день передачи.

Предприятия, хозяйственные организации и учреждения, являющиеся плательщиками доходов бюджета, при передаче из одного подчинения в другое рассчитываются с бюджетом в соответствии с их новой подчиненностью. При передаче из одного подчинения в другое на взаимные расчеты между бюджетами относится вся годовая сумма платежей в бюджет. Доходы, которые поступили в бюджет от предприятий до их передачи, полностью перечисляются в бюджет по новой под­чиненности. Эти доходы перечисляются из одного бюджета в другой по платежным поручениям.

Пример. Из республиканского подчинения в областное передается предприятие. В течение года оно должно внести в республиканский бюджет налогов в сумме 10 000 тыс. руб., до передачи внесено 2000 тыс. руб.

Республиканский бюджет должен перечислить областному бюджету 2000 тыс. руб., поступившие до передачи предприятия в областное подчинение, и получить из областного бюджета в порядке взаимных расчетов 10 000 тыс. руб. Эти хозяйственные операции отражаются следующими бухгалтерскими записями на счетах синтетического учета: В Министерстве финансов республики:

1. На годовую сумму налогов предприятия, получаемую по взаимным расчетам:

Д-тсч. 062 " Взаимные расчеты с местными бюджетами" — 10 000 тыс. руб.

К-тсч. 072 " Средства, переданные и полученные из местных бюджетов".

2. На сумму доходов, передаваемых областному бюджету:

Д-т сч. 040 " Доходы бюджета"

К-т сч. 010 " Средства республиканского бюджета в банке" — 2000 тыс. руб.

3. На сумму, поступившую в республиканский бюджет, в погашение задолженности по взаимным расчетам с областным бюджетом:

Д-т сч. 010 " Средства республиканского бюджета в банке" — 10 000 тыс. руб.

К-т сч. 062 " Взаимные расчеты с местными бюджетами".

В областном финансовом управлении:

1. На годовую сумму налогов, вносимых предприятием, которая передается республиканскому бюджету по взаимным расчетам:

Д-тсч. 071 " Средства, переданные и полученные из республиканского бюджета" — 10 000 тыс. руб.

К-т сч. 061 " Взаимные расчеты с республиканским бюджетом".

2. На сумму поступивших доходов до момента передачи, перечислен­ных из республиканского бюджета:

Д-тсч. 011 " Текущий (основной)счет местного бюджета" — 2000 тыс. руб.

К т сч. 040 " Доходы бюджета".

3. На сумму, переданную в республиканский бюджет, в погашение задолженности по взаимным расчетам:

Д-т сч. 061 " Взаимные расчеты с республиканским бюджетом"

К-т сч. 011 " Текущий (основной) счет местного бюджета" — 10 000 тыс. руб.

4. Оставшуюся к уплате сумму налогов предприятие внесет в област­ной бюджет, при этом в бухгалтерии по бюджету областного финансового управления будет сделана следующая бухгалтерская запись:

Д-тсч. 011 " Текущий (основной) счет местного бюджета" — 8000 тыс. руб.

К-т сч. 040 " Доходы бюджета".

Следовательно, областному бюджету будет возмещена вся сумма, переданная республиканскому бюджету по взаимным расчетам.

При изменении административно-территориального де­ления н а взаимные расчеты между бюджетами относятся суммы средств, подлежащие передаче из одного бюджета в другой, согласно разделительному акту.

В разделительном акте приводятся данные о доходах и расходах бюджета:

- утвержденные назначения по доходам с указанием контингентов, процентов и сумм отчислений;

- утвержденные назначения на отчетный год по расходам на отдельные мероприятия;

- поступившие доходы и суммы произведенного финан­сирования, а также кассовые расходы на дату передачи;

- расчеты между бюджетами, возникшие в процессе ис­полнения бюджета.

Сверка взаимных расчетов между финансовыми органами осуществляется ежеквартально. Финансовые органы в пятид­невный срок по окончании квартала высылают нижестоящим финансовым органам выписки из счета взаимных расчетов за истекший квартал, на основании которых производится свер­ка. При наличии расхождений об этом сообщается вышесто­ящему финансовому органу в трехдневный срок.

Аналитический учет по взаимным расчетам, средствам переданным и полученным ведется в книге расчетов с другими бюджетами ф. № 4-ф. Аналитические счета откры­ваются на каждый бюджет, с которым существуют расчет­ные взаимоотношения. Особенность записей в книге ф. № 4-ф состоит в следующем:

- по счету 07 " Средства переданные и полученные" запи­си производятся в суммах годовых изменений по бюджету, отнесенных на взаимные расчеты, с выделением сумм, относящихся к текущему кварталу. Этот счет ведется толь­ко по оборотам, нарастающим итогом с начала года, остаток не выводится;

- по счету 06 " Взаимные расчеты" операции записывают­ся в суммах годовых расчетов с поквартальной разбивкой.

Суммы средств, фактически переданных другим бюджетам, и средств, фактически полученных из других бюд­жетов, определяются в течение года по каждому аналитическому счету следующим образом:

1) из суммы дебетового оборота за текущий квартал по счету 072 вычитается сумма кредитового остатка за этот же квартал счета 062.

Полученная разность будет являться суммой средств, фактически переданных другому бюджету;

2) из суммы кредитового оборота текущего квартала по счету 072 вычитается сумма дебетового остатка этого квартала по счету 062.

По окончании года сумму средств, фактически передан­ных другим бюджетам, будут составлять дебетовые обороты по счету 072, а сумму средств, фактически полученных, кредитовые обороты по этому счету.

Для сверки аналитического и синтетического учета по взаимным расчетам в финансовых органах ведется оборот­ная ведомость.