Нормативные расходы, которые проанализированы по операциям и продуктам

Система " стандарт-кост" применяется во всех сферах предпринимательства.

Преимущества " стандарт-кост" в сравнении с другими методами учета затрат:

- позволяет заранее определить сумму ожидаемых затрта на производство и реализацию продукции;

- достаточно простая техника ведения учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции;

- может использоваться для оценки выполнения установленного заказа;

- уменьшает бухгалтерский штат, так как учитываются только отклонения от стандартов, а не все затраты.

Система " директ-костинг"

Создана в 1936 г. американским экономистом Джонатаном Гариссоном. Имеет разные названия:

- Германия и Австрия - " учет сумм покрытия", " учет частичных затрат";

- Великобритания - " учет маржинальных затрат";

- Франция - " маржинальная бухгалерия" или " маржинальный учет".

Характерным признаком данной системы является разделение всех затрат на две основные группы: переменные, то есть те, которые зависят от объема производства и растут в связи с увеличением выпуска продукции, и постоянные (условно-постоянные), которые не зависят от объема производства и практически всегда остаются на одном и том же уровне.

Переменные затраты с точки зрения контроля за их рациональностью всегда требуют большего внимания, чем постоянные, которые насчитываются равными суммами за одинаковые промежутки времени. Перерасходы, которые вызывают превышение фактической себестоимости над плановой, как правило, возникают в сфере переменных затрат. Поэтому очень важно установить контроль как раз за переменными затратами. В связи с этим себестоимость планируется и учитывается в части одних лишь переменных затрат. Что же касается постоянных расходов, то они (будучи собранные на отдельном счете) ежемесячно или один раз в год списываются непосредственно на дебет счета «Прибыли и убытки». Таким образом, валовая прибыль доводится до уровня (величины) чистой прибыли.

Ограничение себестоимости продукции лишь переменными затратами дает возможность упростить нормирование, планирование, учет и контроль статей затрат: себестоимость становится «нагляднее», а отдельные затраты — лучше контролируемыми. Ведь чем больше контролируемых объектов, тем сильнее рассеивается внимание между ними, тем слабее становится контроль.

Однако это не значит, что постоянные затраты вообще не контролируются. Напротив, с самого начала осуществляется жесткая проверка всех постоянных затрат и обоснованности их уровня, разрабатывается их смета как по предприятию в целом, так и по отдельным производственным подразделениям. Учтенные фактические затраты сравниваются с затратами по смете и определяется уровень хозяйствования в каждом подразделении, о чем свидетельствует экономия или перерасход сравнительно со сметой. Таким образом определяется вклад каждого подразделения в формирование конечного хозяйственного результата по предприятию в целом, так как рядом с экономией или перерасходами по переменным затратам на формирование прибыли влияет экономия или перерасход по постоянным затратам.

Использование ограниченной себестоимости имеет ряд преимуществ в процессе управления производственными затратами:

• «директ-кост«позволяет более точно установить связи и пропорции между затратами и объемом производства;

• переменные затраты более легко связать с отдельными местами их возникновения, что облегчает контроль за ними;

• в условиях применения «директ-коста» лучше прослеживается совокупность каждого продукта, который производится;

• большее внимание уделяется и постоянным затратам, которые существенно влияют на конечные финансовые результаты, поскольку эти затраты списываются непосредственно на уменьшение валовой прибыли;

Важным преимуществом метода «директ-костинг» является оперативность получения данных, которые характеризуют небольшой период хозяйственной деятельности. Деление затрат на условно-постоянные и условно-переменные привел к новому взгляду на рентабельность предприятий. Выделив переменные затраты, можно точно определить эффективность непосредственно производственного процесса.

Использование метода «директ-костинг» более целесообразно в условиях депрессии и инфляции, чем в условиях подъема экономики.

В условиях депрессии руководитель больше контролирует переменные затраты, чем постоянные. Действительно, постоянные затраты будут расти лишь после расширения производства. Однако это не значит, что постоянные затраты вовсе не планируются и не контролируются. Напротив, в системе «директ-кост» осуществляется оперативный контроль и за постоянными затратами. В данном случае для контроля за себестоимостью используются стандартные, нормативные затраты, то есть «директ-костинг» может использоваться в сочетании с «стандарт-костом».

По переменным затратам оцениваются также остатки готовой продукции на складах и остатки незавершенного производства. Постоянные затраты собираются на отдельном счете и периодически списываются в дебет счета финансовых результатов.

При системе " директ-кост" отчеты о доходах строятся по многоуровневому принципу:

Отчет о доходах по системе " директ-кост"

Система " директ-кост" имеет два варианта:

- простой " директ-кост" - в учете используются данные лишь о переменных затратах;

- развитый " директ-кост" - в себестоимость включаются переменные затраты и прямые постоянные затраты на производство и реализацию продукции.

Уровневый учет сумм покрытия дает полную информацию для принятия решения о формировании и выборе ассортимента продукции. Процесс учета происходит в два этапа.

На первом этапе устанавливается связь объема производства готовой продукции с прямыми (переменными) затратами, отображается рентабельность производства отдельных видов продукции. На втором этапе обобщенные на одном счете непрямые (постоянные) затраты сопоставляются с доходом, полученным от реализации каждого вида продукции. Результат отображает рентабельность всего производства и реализации. Таким образом, эта система ориентирована на реализацию. Чем больший объем реализации, тем больше прибыли получает предприятие. Оценивают готовую продукцию и незавершенное производство только по переменным (прямым) затратам. Такая система оценки побуждает предприятия находить возможности увеличения реализации.

В основе многостадийности составления отчета о прибылях лежит отчет о маржинальний прибыли (доходе). Форма Отчета о прибылях и расходах при системе «директ-костинг» подана в табл. 3.5.

Таблица 3.5