Глава 22. Основы налогового права. физическое лицо состоит в браке, то возможны два подхода к нало­гообложению семьи: во-первых, совокупное налогообложение

физическое лицо состоит в браке, то возможны два подхода к нало­гообложению семьи: во-первых, совокупное налогообложение, при котором налог удерживается с объединенного дохода супругов, во-вторых, раздельное налогообложение, при котором налог упла­чивается каждым из супругов. Например, в США, Германии и Ир­ландии физические лица, состоящие в браке, вправе самостоятель­но определить схему, по которой они будут уплачивать подоходный налог. В Великобритании «совокупный подход» к исчислению и уплате подоходного налога применяется как общее правило, ыо при этом супруги могут воспользоваться и индивидуальным (раз­дельным) налоговым обложением.

Во многих европейских странах предпочтение отдается индиви­дуальному подходу к налогообложению членов семьи (Швеция, Да­ния, Финляндия, Нидерланды, Австрия, Италия, Греция).

Ставки подоходного налога построены, как правило, по слож­ной прогрессии, однако в ряде государств он взимается на основе принципа пропорциональности. Величина налоговой ставки колеб­лется в зависимости от страны и меняется с учетом налоговых ски­док, предоставляемых налогоплательщикам. В зависимости от се­мейного положения налогоплательщика ставки налога дифферен­цируются. Например, в Великобритании с учетом основных не­стандартных налоговых скидок (расходов, связанных с работой, процентов, выплачиваемых за кредит на покупку дома, и т.д.) для одинокого налогоплательщика ставка подоходного налога почти на 3% выше, чем для супружеской пары. В Ирландии с учетом расхо­дов, связанных с работой, взносов на страхование жизни и на ме­дицинское страхование, для одинокого налогоплательщика ставка налога вдвое больше, чем для супружеской пары. В Италии с уче­том основных нестандартных налоговых скидок (процентных вы­плат, взносов на страхование жизни и медицинских расходов) для одинокого налогоплательщика ставка подоходного налога на 2%—2, 5% выше, чем для супружеской пары. Во Франции с учетом процентов по займам, благотворительных взносов и расходов, свя­занных с содержанием долга, для одинокого налогоплательщика ставка налога, применяемая к доходу, на 7% выше, чем для супру­жеской пары. В Швеции с учетом основных нестандартных налого­вых скидок (расходов, связанных с работой, процентов по займам, взносов на пенсионное обеспечение и на страхование жизни) для одинокого налогоплательщика ставка на 8% выше, чем для семей­ной пары. Таким образом, практически во всех странах ставка по­доходного налога для одиноких налогоплательщиков выше, чем для супружеских пар. При этом различия величины ставок в государст­вах достигают двадцати и более процентов. Такой подход к опреде­лению размеров налогового бремени обусловлен демографической и социально-экономической политикой, проводимой в каждом го­сударстве.

Порядок уплаты подоходного налога определяется двумя основ­ными способами: безналичным и декларационным.