Пример. На основании заключения комиссии списывается ввиду экономической нецелесообразности ремонта объект основных средств

На основании заключения комиссии списывается ввиду экономической нецелесообразности ремонта объект основных средств. Первоначальная стоимость 85000 руб. Амортизация за время эксплуатации начислена в сумме 75400 руб. За разборку ликвидируемого объекта начислена заработная плата 3600 руб. и произведены отчисления на социальные нужды. Акцептован и оплачен счет автотранспортной организации за вывоз лома на сумму 4130 руб., в том числе НДС - 630 руб. (Таблица 7)

Таблица 7

Бухгалтерские записи предприятия

В результате списания основных средств получен убыток 17636 руб.

Из примеров видно, что независимо от причин, выбытие основных средств отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» с выявлением финансового результата

Учет амортизации основных средств.

Основные средства участвуют в производственном процессе многократно, переносят стоимость на производимую продукцию по частям в форме амортизации.

Амортизация начисляется ежемесячно и включается в расходы организации, связанные с производством и реализацией продукции независимо от результатов деятельности организации.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету.

В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов, предусмотренных ПБУ 6/о1 «Учет основных средств»:

· линейный способ;

· способ уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Выбор способа амортизации по основным средствам закрепляется в учетной политике организации.

Линейный способ

Сумма амортизации определяется исходя из полной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. (Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно при принятии объекта)

N=1/СПИ, где (1)

N - годовая норма амортизации;

СПИ - срок полезного использования объекта основных средств (в годах). Ежемесячно сумма амортизации будет рассчитываться по формуле:

Σ А = ПС*N/12, где (2)

Σ А - сумма амортизации за текущий месяц;

ПС - полная стоимость объекта основных средств;

N - годовая норма амортизации.

Способ уменьшаемого остатка

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации рассчитывается как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, и установленного организацией коэффициента (не выше трех). Поскольку фиксированный коэффициент не определен действующим законодательством, организация определяет его самостоятельно и отражает в учетной политике.

Норма амортизации рассчитывается аналогично линейному способу и корректируется на установленный организацией коэффициент. Сумма амортизации за текущий месяц исчисляется по формуле:

Σ А = ОС*N/12, где (3)

Σ А- сумма амортизации за текущий месяц;

ОС - остаточная стоимость объекта основных средств;

N - годовая норма амортизации.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При данном способе ежегодно определяется (К) соотношение числа лет, оставшихся до конца срока полезного использования, к сумме чисел лет полезного использования.

Например: Объект основных средств имеет срок полезного использования 5 лет.

В первый год эксплуатации соотношение будет определяться:

К = 57(1+2+3+4+5) = 5/15 =0, 33.

Во второй год эксплуатации соотношение будет определяться:

К = 47(1+2+3+4+5) = 4 /15 = 0, 27.

В третий год эксплуатации соотношение будет определяться:

К = 3/(1 +2+3+4+5) = 3 / 15 = 0, 2.

В четвертый год эксплуатации соотношение будет определяться:

К = 2/0+2+3+4+5) = 2 /15 = 0, 13.

В пятом году эксплуатации соотношение будет определяться:

К = 1/(1+2+3+4+5) = 4/ 15 = 0, 07.

Сумма амортизации рассчитывается ежемесячно по формуле:

Σ А = ПС * К /12, где (4)

Σ А - сумма амортизации за текущий месяц;

ПС - полная стоимость объекта основных средств;

К - соотношение числа лет, оставшихся до конца срока полезного использования, к сумме чисел лет полезного использования.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции

При данном способе определяют норму амортизации исходя из предполагаемого объема выпуска продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.

N = ПС / Оп, где (5)

N - норма амортизации;

ПС - полная стоимость объекта основных средств;

Оп - объем выпуска, предполагаемый в период полезного использования объекта.

Сумма амортизации исчисляется исходя из фактического объема выпуска продукции в отчетном месяце.

Σ А = N*Оф, где (6)

ЕА - сумма амортизации за текущий месяц;

N - норма амортизации;

Оф - фактический объем выпуска за отчетный месяц.

Синтетический учет амортизации основных средств осуществляется на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств». Аналитический учет начисленной амортизации ведется по каждому инвентарному объекту.

Начисление амортизации по основным средствам производственного назначения отражается по дебету счетов производственных затрат и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств»:

Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и др.

Кт 02 «Амортизация основных средств»

По основным средствам, сданным в аренду, а также при использовании основных средств в прочей деятельности, амортизация отражается записью

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 02 «Амортизация основных средств».

Переоценка основных средств.

Организация может не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Решение о проведении ежегодной переоценки основных средств закрепляется в учётной политике организации. До 1 января 1999 г. переоценка основных средств проводилась по решениям Правительства.

Переоценка производится на начало отчётного периода по состоянию на 1 января. при составлении годовой бухгалтерской отчётности за прошедший год результаты переоценки не учитываются, но данные о проведённой переоценке приводятся в пояснительной записке к бухгалтерской отчётности предыдущего отчётного года.

Переоценка производится не по отдельным объектам основных средств, а по группе однородных объектов. Каждая организация самостоятельно определяет однородные группы и отражает это решение в учётной политике. Минфин в Письме от 12.01.2006 г. № 07-05-06/2 рекомендует при их формировании исходить в основном из признаков назначения этих объектов.

Переоценка объекта основных средств производится путём перерасчёта его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за всё время использования объекта.

Согласно Методических указаний по учету основных средств установлено 2 способа переоценки:

1) индексный метод – основан на применении индексов-дефляторов, рассчитываемых органами статистики. В настоящее время такие индексы не публикуются и метод не используется.

2) метод прямого перерасчёта по документально подтверждённым рыночным ценам. Осуществить такой перерасчёт могут как специалисты-оценщики, так и финансовые сотрудники предприятия.

При проведении переоценки основных средств впервые, сумма дооценки объекта основных средств относится на счёт 83 «Добавочный капитал», сумма уценки объекта основных средств относится на счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

В последующие периоды сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведённой в предыдущие отчётные периоды и отнесённой на счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)», зачисляется на счёт учёта нераспределённой прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счёт сумм дооценки этого объекта, проведённой в предыдущие отчётные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведённой в предыдущие отчётные периды, относится на счёт учёта нераспределённой прибыли (непокрытый убыток). Сумма, отнесённая на счёт учёта нераспределённой прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчётности организации.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределённую прибыль организации.

В бухгалтерском учете переоценка основных средств отражается следующими записями:

а) Дооценка объекта основных средств

Дт 01 «Основные средства»

Кт 83 «Добавочный капитал» - на сумму дооценки объекта основных средств (при условии, что ранее данный объект не уценивался за счёт нераспределённой прибыли);

одновременно

Дт 83 «Добавочный капитал»

Кт 02 «Амортизация основных средств» - проводится индексация начисленной амортизации;

Дт 01 «Основные средства»

Кт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» - отражается в бухгалтерском учёте дооценка основных средств (ранее данный объект был уценён и результаты отражены в составе нераспределённой прибыли (непокрытых убытков);

одновременно

Дт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»

Кт 02 «Амортизация основных средств»;

Дт 01 «Основные средства»

Кт 83 «Добавочный капитал» - на сумму дооценки, превышающей предшествующие уценки

одновременно

Дт 83 «Добавочный капитал»

Кт 02 «Амортизация основных средств» - индексация начисленной амортизации.

б) Уценка объекта основных средств

Дт 83 «Добавочный капитал»

Кт 01 «Основные средства» - отражается в бухгалтерском учёте уценка основных средств (при условии, что ранее данный объект был дооценен и сформированный по результатам предшествующих переоценок добавочный капитал больше суммы произведенной уценки)

одновременно

Дт 02 «Амортизация основных средств»

Кт 83 «Добавочный капитал» - проводится индексация начисленной амортизации;

Дт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»

Кт 01 «Основные средства» - отражается в бухгалтерском учёте уценка основных средств (при условии, что ранее данный объект не переоценивался)

одновременно

Дт 02 «Амортизация основных средств»

Кт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» - проводится индексация начисленной амортизации

При выбытии объекта основных средств, подвергавшегося переоценке списывается добавочный капитал, созданный по данному объекту

Дт 83 «Добавочный капитал»

Кт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»

Учет восстановления основных средств

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

По объему и характера ремонтных работ можно выделить три вида ремонта:

· текущий;

· средний;

· капитальный.

Текущий ремонт - проводится систематически (например, один раз в квартал) с целью профилактики и предохранения основных средств от преждевременного износа.

Средний ремонт - проводится не чаще одного раза в год, по сложности приближается к капитальному, поскольку при его проведении может быть проведена частичная разборка объекта, возникает необходимость полного восстановления или замены отдельных частей.

Капитальный ремонт - самый сложный вид ремонта, как правило, проводится один раз в несколько лет, для капитального ремонта характерна значительная продолжительность ремонтных работ. В ходе капитального ремонта объект полностью разбирается, изношенные части и механизмы заменяются на новые.

Основной целью любого ремонта является поддержание имущества в рабочем состоянии. Однако ни текущий, ни средний, ни капитальный ремонт не улучшает технических характеристик объекта основных средств, не меняет его назначения, не придает объекту новых качеств. Ремонт является одним из способов восстановления имущества.

Ремонтные работы могут выполняться подрядным или хозяйственным способом.

Для оформления приемки объектов по окончании капитального ремонта используется акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме № ОС-3, утвержденной постановление Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.

Акт приемки-сдачи при выполнении ремонта подрядным способом составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается на предприятии, второй передается подрядной организации.

Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6).

Расходы, связанные с ремонтом основных средств производственного назначения в соответствии с ПБУ 6/01, отражаются в составе затрат организации того отчетного периода, к которому они относятся (методом прямого включения).

Методические рекомендации по учету основных средств определяют следующие способы списания затрат на ремонт основных средств в бухгалтерском учете:

- по мере возникновения расходов - единовременно на себестоимость продукции (работ, услуг);

- за счет резерва на ремонт основных средств, образованного путем равномерных ежемесячных отчислений;

- с применением счета расходов будущих периодов.

Выбор одного из способов должен быть отражен в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Проведение ремонтных работ хозяйственным способом

В случае, когда организация проводит ремонт основных средств собственными силами, расходы, связанные с его осуществлением отражаются следующим образом.

Если организация не создает резерв и не имеет обособленного структурного подразделения для выполнения ремонтных работ, то все расходы по мере их возникновения списываются в дебет счетов производственных затрат в зависимости от назначения объектов основных средств (общепроизводственного, общехозяйственного, коммерческого и т.п.):

Дт 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

Кт 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 02 «Амортизация основных средств» и др.

Если организация не создает резерв, но имеет обособленное структурное подразделение для выполнения ремонтных работ, то по мере возникновения расходы, связанные с ремонтом объекта основных средств, отражаются на отдельном счете 23 «Вспомогательное производство»:

Дт 23 «Вспомогательные производства»

Кт 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 02 «Амортизация основных средств» и др.

По окончании ремонтных работ произведенные ремонтным цехом расходы списываются в дебет производственных счетов в зависимости от назначения объектов основных средств с кредита счета 23 «Вспомогательные производства»:

Дт 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

Кт 23 «Вспомогательные производства»

В случае, если организация приняла решение об образовании резерва расходов на ремонт основных средств, в затраты на производство ежемесячно включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта. При создании резерва на ремонт основных средств используется пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Если организация не имеет обособленного структурного подразделения, осуществляющего ремонт основных средств, в бухгалтерском учете образование резерва расходов на ремонт основных средств, в зависимости от назначения основных средств, отражается записью:

Дт 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

Кт 96 «Резервы предстоящих расходов».

По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты, связанные с их проведением, независимо от способа их выполнения списываются:

Дт 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кт 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 02 «Амортизация основных средств» и др. – в зависимости от видов понесенных расходов.

В конце года при инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне зарезервированные суммы сторнируются:

Дт 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

Кт 96 «Резервы предстоящих расходов» (сторнировочная запись).

В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам основных средств с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств, образованного в отчетном году, допускается не сторнировать. По окончании указанных ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва присоединяется к прочим доходам организации и отражается записью:

Дт 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

Если организация создает резерв и имеет обособленное структурное подразделение для выполнения ремонтных работ, то ежемесячно производятся отчисления в резерв на осуществление ремонта основных средств:

Дт 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

Кт 96 «Резервы предстоящих расходов»

При проведении ремонтных работ расходы, связанные с его осуществлением, отражаются бухгалтерскими записями:

Дт 23 «Вспомогательные производства»

Кт 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 02 «Амортизация основных средств» и др. – в зависимости от видов понесенных расходов.

По окончании ремонтных работ списываются произведенные ремонтным цехом расходы за счет созданного ранее резерва:

Дт 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кт 23 «Вспомогательные производства».