Тема 3.1 Отражение результатов инвентаризации.

Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации, которые оформляются не менее чем в двух экземплярах.

Инвентаризационные ведомости могут быть заполнены как с помощью компьютера, так и ручным способом. Во втором случае ведомости должны быть заполнены чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в ведомостях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице ведомости указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах ведомостей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных данных. Исправления должны быть оговорены фразой " исправленному верить" и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В ведомостях не допускается оставлять незаполненные строки, а если таковые имеются, их необходимо прочеркнуть.

Кроме того, на последней странице должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку (п. 2.9 Методических указаний). Ведомость подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. Последние в конце описи дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

Если в ходе инвентаризации выявлены отклонения от учетных данных, то есть обнаружены расхождения между показателями бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей, их следует отразить в сличительных ведомостях. Такая задача обычно возлагается на работников бухгалтерии. Бухгалтер на основании инвентаризационных описей составляет сличительную ведомость в двух экземплярах, один из которых хранится в бухгалтерии, второй передается материально ответственному (ым) лицу (лицам).

Если в результате инвентаризации были выявлены отклонения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета, комиссия составляет сличительные ведомости. Руководитель организации совместно с сотрудниками, проводившими инвентаризацию, определяет причины расхождений. При необходимости сверяется движение товарно-материальных ценностей за период с момента предыдущей инвентаризации.

Для отражения результатов инвентаризации ОС, НМА, ТМЦ, готовой продукции и прочих материальных ценностей, по которым выявлены отклонения от данных учета, используются следующие документы:

ИНВ-18 " Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств",

ИНВ-19 " Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно - материальных ценностей",

На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении или арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости. Они также составляются в двух экземплярах, один из которых хранится в бухгалтерии, другой передается материально ответственному(ым) лицу(ам).

Для выявления результатов инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств, расходов будущих периодов, наличия денежных средств, ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности применяются соответственно формы N ИНВ-10, N ИНВ-11, N ИНВ-15 и N ИНВ-16, в которых объединены показатели инвентаризационных описей (актов) и сличительных ведомостей.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в следующем порядке:

- основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации или увеличение финансирования (фондов) у государственного (муниципального) учреждения с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;
(здесь и далее в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н)

- убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации соответственно на издержки производства и обращения у организации или на уменьшение финансирования (фондов) у государственного (муниципального) учреждения. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.

Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм;

- недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства и обращения у организации или уменьшение финансирования (фондов) у государственного (муниципального) учреждения.

В документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются в организациях на издержки обращения и производства, а в государственных (муниципальных) учреждениях - на уменьшение финансирования (фондов).

На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Итак, выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в обязательном порядке на счетах бухгалтерского учета:

- излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у торговой организации;

- недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если же виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, убытки списываются на финансовые результаты организации. Такой порядок установлен п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Вопросы и задания для самоконтроля:

1.Допускается ли исправление ошибок в инвентаризационных ведомостях?

2. 3.Какова процедура составления сличительных ведомостей по результатам инвентаризации?

4. Каков порядок отражения отклонений от учетных данных, выявленных в ходе инвентаризации?

5.Как оприходовать излишки основных средств, нематериальных активов, другого имущества, выявленного в результате инвентаризации?

6.Как списывается убыль ценностей в пределах норм?

Практическая работа №5 «Отражение в бухгалтерских проводках результатов инвентаризации»

Цель работы: усвоить порядок составления бухгалтерских проводок по результатам инвентаризации расчетов.

В результате освоения студент должен уметь:

- составлять бухгалтерские проводки по результатам инвентаризации расчетов;

Методические указания:

1. Выполнить Задания №1 – 5 с указанием нормативной документации (по каждому вопросу задания), которая указывает порядок оформления и учета результатов инвентаризации.

2. Сформулировать выводы по практической работе №5. Опишите порядок отражения излишек и недостачи ценностей на счетах бухгалтерского учета.

Задание1. По результатам инвентаризации комиссия выявила излишки:

- по основным средствам - 150 000 руб.;

- по материалам - 90 000 руб.;

- готовой продукции - 160 000 руб.

Как отразить в бухгалтерском учете оприходование выявленных излишек?

Задание 2. В ходе инвентаризации была обнаружена недостача материалов на сумму 20 000 руб. (из них в пределах норм естественной убыли - 5000 руб.). Виновное лицо установлено и внесло наличные деньги в кассу за причиненный ущерб предприятию.

В бухгалтерском учете при выявлении недостачи МПЗ делают какие проводки?

Задание 3. Работник получил на командировку 30 000 руб. По возвращении он внес в кассу неиспользованные средства в сумме 1000 руб. и представил авансовый отчет с приложением оправдательных документов на сумму 29 000 руб. Однако из нее к учету (в качестве расходов, связанных с осуществлением деятельности юридического лица) было принято только 20 000 руб.

Какие записи должен произвести в этой ситуации бухгалтер? В каком размере будет отражена дебиторская задолженность?

Задание 4. Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Работнику было предъявлено требование о возврате денежных средств, расходование которых не было согласовано с работодателем, в сумме 9000 руб. Деньги в кассу он внести не смог. Какую проводку необходимо сделать бухгалтеру?

Какую бухгалтерскую запись следует произвести, если работодатель может простить долг работнику - как полностью, так и частично?

Будет ли считаться прощение долга материальной выгодой для работника? Какой налог необходимо начислить в данном случае? Составьте проводку с указанием суммы налога.

Прав ли работодатель, если намерен возместить понесенный ущерб, списывая недостачу на работника вне зависимости от наличия или отсутствия его согласия? Какую проводку можно составить в этом случае?

Задание 5. Работник согласен на удержание, а руководитель своевременно вынес решение об удержаниях 20 процентов из причитающихся ему сумм при каждой выплате заработной платы. Ближайшая сумма к выплате составила 10 000 руб. Остаток долга работник погасил в тот же день путем взноса в кассу. Как будет выглядеть это в учете