Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, - форма ИНВ-26

Итоговые сведения о результатах проведенной инвентаризации ТМЦ обязательно переносятся в общую ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (по форме N ИНВ-26). В ней указываются наименование и номера счетов бухучета, которые проверяют, излишки, суммы недостачи, списанные в пределах и сверх норм естественной убыли, а также суммы недостачи, отнесенные на виновных лиц и зачтенные по пересортице.

Примечание. Инвентаризационная комиссия должна получить подробные объяснения от материально ответственных лиц о допущенной пересортице. В бухучете взаимный зачет излишков и недостач можно проводить в виде исключения.

Если организация по результатам инвентаризации выявит бракованный товар, который не был обнаружен в момент приемки от поставщика, ей следует оформить претензию в адрес поставщика и возвратить данный товар.

Итак, все перечисленные первичные документы оформляются по итогам инвентаризации в двух экземплярах, подписываются материально ответственными лицами и членами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр хранится в бухгалтерии, а второй - передается материально ответственному лицу. Инвентаризационные документы могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и других технических средств, так и вручную чернилами или шариковой ручкой, четко и ясно, без помарок и подчисток.

Нередко возникает ситуация, когда бухгалтер получает документы с опозданием, уже после сдачи отчетности. Но годовая бухгалтерская отчетность не будет считаться достоверной без отражения в ней результатов проведенной инвентаризации. Если же комиссия обнаружит излишки материальных ценностей, то в налоговом учете их несвоевременное отражение приведет к занижению налогооблагаемой прибыли, необходимости представления уточненных деклараций, а также к доплате налога на прибыль и пеней.

Рассмотрим на примере.

Организация розничной торговли кондитерскими изделиями в ходе проведенной инвентаризации ТМЦ по состоянию на 1 ноября 2012 г. выявила:

- недостачу конфет " Барбарис" в размере 30 кг по учетной цене 30 руб/кг;

- излишек конфет " Дюшес" - 40 кг по учетной цене 20 руб. за 1 кг;

- недостачу печенья - 20 кг по учетной цене 30 руб. за 1 кг;

- излишек шоколада - 40 кг по учетной цене 40 руб. за 1 кг.

В связи с выявленной пересортицей по решению руководителя в бухгалтерском учете недостача конфет " Барбарис" в количестве 30 кг была покрыта излишками конфет " Дюшес" в том же количестве.

Сумма недостачи по пересортице составила 900 руб. (30 руб. x 30 кг), а сумма излишка - 600 руб. (20 руб. x 30 кг). Оставшийся излишек конфет " Дюшес" в количестве 10 кг оприходован по цене 20 руб. за 1 кг, итого 200 руб.

Недостача печенья составила 600 руб. (30 руб. x 20 кг), излишек шоколада - 1600 руб. (40 руб. x 40 кг). Виновное лицо установлено только в отношении недостачи печенья.

А) Фрагмент инвентаризационной описи ТМЦ по форме ИНВ-3

2-я и 3-я страницы формы N ИНВ-3

Итого по странице:

Четыре

а) количество порядковых номеров -----------------------------

прописью

Четыреста тридцать

б) общее количество единиц фактически ------------------------

прописью

Двенадцать тысяч семьсот

в) на сумму фактически ---------------------------------------

прописью

________________________________________________ руб. ------- коп.

Б) Фрагмент сличительной ведомости результатов инвентаризации по форме ИНВ-19 (2-я страница формы N ИНВ-19) см. Приложение

В большинстве случаев недостачи ценностей подразделяются на две группы:

• в пределах установленных норм убыли (нормируемые потери);
• сверх норм убыли (ненормируемые потери).

Нормируемые потери обусловлены физико-химическими свойствами товаров, т.е. их способностью при перевозке и хранении к усушке, утруске, распылу, разливу, утечке и т.п.

Вследствие своего объективного характера вышеуказанные потери нормируются, т.е. устанавливаются их предельные размеры (нормы).

Деление потерь товаров на нормируемые и ненормируемые имеет значение при решении вопроса о том, за чей счет списать ущерб, причиненный организации в результате товарных потерь. Нормы естественной убыли при перевозках зависят от вида товара и транспорта, расстояния перевозки, времени года и других факторов.

Рассмотрим пример. По результатам инвентаризации в магазине выявлена недостача товаров по продажным ценам 10 000 руб. Торговая наценка - 1000 руб. Товарные потери вследствие естественной убыли за межинвентаризационный период составили 6000 руб. Материально ответственное лицо признало факт недостачи и дало согласие его погасить в сумме 3300 руб. Деньги в погашение задолженности по недостаче внесены в кассу.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 94 " Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 41 " Товары"

- 9 000 руб. - списана недостача товаров.

Особенностью счета 94 " Недостачи и потери от порчи ценностей" является то, что по его дебету отражается фактическая себестоимость недостающих или полностью испорченных товарно-материальных ценностей. Поскольку в нашем примере фактическая себестоимость недостающих товаров равна стоимости их по учетным (продажным) ценам (10 000 руб.) за минусом торговой наценки (1000 руб.), то в дебет счета 94 " Недостачи и потери от порчи ценностей" мы и запишем 9000 руб. Сумму торговой наценки со счета 41 " Товары" спишем обычной записью:

Дебет 42 " Торговая наценка" Кредит 41 " Товары"

- 1000 руб.

Дебет 44 " Расходы на продажу" Кредит 94 " Недостачи и потери от порчи ценностей"

- 6000 руб. - из стоимости недостающих товаров 9000 руб. недостача в пределах норм естественной убыли составила 6000 руб., которые и следует списать на расходы организации;

Дебет 73.2 " Расчеты по возмещению материального ущерба"
Кредит 94 " Недостачи и потери от порчи ценностей"

- 3000 руб. - недостача 3000 руб. - это потери товаров сверх норм и она подлежит взысканию с виновных лиц.

Дебет 73.2 " Расчеты по возмещению материального ущерба"
Кредит 98.4 " Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"

- 300 руб. - администрация магазина приняла решение взыскать недостачу в большей сумме (3300 руб.), чем фактическая себестоимость недостающих товаров (3000 руб.). Поэтому разница 300 руб. дополнительно записывается на дебет счета 73.2 " Расчеты по возмещению материального ущерба", тем самым увеличивая долг виновного лица по возмещению недостачи.

При этом кредитуется счет 98.4 " Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей", отражая при этом потенциальный доход организации, который превратится в реальный после погашения виновным лицом задолженности.

Дебет 50 " Касса" Кредит 73.2 " Расчеты по возмещению материального ущерба"

- 3300 руб.

Дебет 98.4 " Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"
Кредит 91.1 " Прочие доходы"

- 300 руб. - поскольку виновное лицо погасило задолженность по недостаче, то сумма 300 руб. превратилась в реальный доход и отражается по кредиту счета 91.1 " Прочие доходы".

Вопросы и задания для самоконтроля:

1.Что относится к материально-производственным запасам?

2.Каков порядок инвентаризации материально-производственных запасов?

3. Как оформляются результаты инвентаризации материально-производственных запасов?

Практическая работа №3 «Проведение инвентаризации материально-производственных запасов»

Цель работы: усвоить порядок проведения инвентаризации материально-производственных запасов, изучить принципы отражения результатов инвентаризации МПЗ.

В результате освоения студент должен уметь:

- давать характеристику материально-производственных запасов;

- готовить регистры аналитического учета МПЗ по местам хранения и передавать их лицам, ответственным за подготовительный этап, для подбора документации, необходимой для проведения инвентаризации;

- составлять инвентаризационные описи;

- проводить физический подсчет имущества;

- выполнять работу по инвентаризации переоценке материально-производственных запасов и отражать ее результаты в бухгалтерских проводках;

- формировать бухгалтерские проводки по отражению недостач ценностей, выявленных в ходе инвентаризации, независимо от причин их возникновения с целью контроля на счете 94 " Недостачи и потери от порчи ценностей";

- формировать бухгалтерские проводки по списанию недостач в зависимости от причин их возникновения;

- составлять акт по результатам инвентаризации;

Методические указания:

1.Ознакомиться с нормативной документацией по инвентаризации МПЗ с помощью СПС Консультант Плюс;

2. Проверить правильность заполнения первичных учетных документов по материально-производственным запасам (задание выдается индивидуально)

3. Изучить порядок заполнения форм:

- ИНВ-2 " Инвентаризационный ярлык";

- ИНВ-3 " Инвентаризационная опись товарно - материальных ценностей";

-ИНВ-4 " Акт инвентаризации товарно - материальных ценностей отгруженных";

- ИНВ-5 " Инвентаризационная опись товарно - материальных ценностей, принятых на ответственное хранение";

- ИНВ-19 " Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно - материальных ценностей".

4. Изучить отражение инвентаризации МПЗ в бухгалтерских проводках на следующем примере:

На складе в ходе инвентаризации обнаружена недостача материалов по учетным ценам 15 000 руб.:

Дебет сч. 94 " Недостачи и потери от порчи ценностей",

Кредит сч. 10 " Материалы".

В соответствии с решением руководителя организации виновником недостачи материалов на сумму 15 000 руб. по учетным ценам признан заведующий складом Степанов В.В.:

Дебет сч. 73 " Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсч. 2 " Расчеты по возмещению материального ущерба",

Кредит сч. 94 " Недостачи и потери от порчи ценностей".

Разница между рыночной стоимостью недостающих ценностей и их стоимостью по учетным ценам в сумме 7000 руб. (22 000 руб. - 15 000 руб.) включена в состав доходов будущих периодов:

Дебет сч. 73 " Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсч. 2 " Расчеты по возмещению материального ущерба",

Кредит сч. 98 " Доходы будущих периодов", субсч. 4 " Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".

Сумма НДС, восстановленного с недостающих материалов и отражаемого в учете методом " красного сторно", составит 2288, 14 руб. (15 000 руб. x 18%: 118%):

Дебет сч. 68 " Расчеты по налогам и сборам", субсч. " Расчеты по НДС",

Кредит сч. 19 " Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. 3 " Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам".

Сумма восстановленного НДС по недостающим материалам (2288, 14 руб.) отнесена на виновное лицо:

Дебет сч. 73 " Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсч. 2 " Расчеты по возмещению материального ущерба",

Кредит сч. 19 " Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. 3 " Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам".

Заведующим складом Степановым В.В. внесена в кассу сумма недостачи материальных ценностей, выявленных инвентаризацией, вместе с НДС - 24 288, 14 руб. (22 000 руб. + 2288, 14 руб.):

Дебет сч. 50 " Касса",

Кредит сч. 73 " Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсч. 2 " Расчеты по возмещению материального ущерба".

Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица - Васильева П.И., и учетной стоимостью недостающих ценностей (7000 руб.) включена в состав прочих доходов организации:

Дебет сч. 98 " Доходы будущих периодов", субсч. 4 " Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей",

Кредит сч. 91 " Прочие доходы и расходы", субсч. 1 " Прочие доходы".

Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами, или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются записью:

Дебет сч. 94 " Недостачи и потери от порчи ценностей",

Кредит сч. 98 " Доходы будущих периодов", субсч. 3 " Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в прошлые годы".

Одновременно суммы недостачи списываются следующими проводками:

Дебет сч. 73 " Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсч. 2 " Расчеты по возмещению материального ущерба",

Кредит сч. 94 " Недостачи и потери от порчи ценностей".

По мере погашения задолженности выполняется следующая корреспонденция:

Дебет сч. 98 " Доходы будущих периодов", субсч. 3 " Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в прошлые годы",

Кредит сч. 91 " Прочие доходы и расходы", субсч. 1 " Прочие доходы".

5. Выполнить индивидуальное задание.

6. Сформулировать выводы по практической работе №3