Официальное мнение. <> субъектом права собственности законодательством определяется физическое лицо, которое может быть владельцем любого имущества

<...> субъектом права собственности законодательством определяется физическое лицо, которое может быть владельцем любого имущества, кроме имущества, которое не может находиться вообще в собственности физического лица. При этом, такой субъект права собственности как физическое лицо — предприниматель не обосабливается.

Согласно статье 42 Хозяйственного кодекса Украины предпринимательство — самостоятельная, инициативная, систематическая, на собственный риск хозяйственная деятельность, осуществляемая субъектами хозяйствования (предпринимателями) с целью достижения экономических и социальных результатов и получения прибыли.

Предпринимательство осуществляется на основе свободного выбора субъектом хозяйствования — физическим лицом видов хозяйственной деятельности, самостоятельного формирования предпринимателем программы деятельности, установления цен на продукцию и услуги в соответствии с законом, коммерческим расчетом и собственным коммерческим риском, свободным распоряжением прибылью, остающейся у предпринимателя после уплаты налогов, сборов и других платежей, предусмотренных законом.

Правовые принципы применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, а также взимания единого налога установлены главой 1 раздела XIV Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 года №2755-VI (далее — НКУ).

В соответствии с пп. 1 п. 292.1 ст. 292 НКУ доходом физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенный п. 292.3 ст. 292 НКУ. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности физическому лицу и использующегося в его хозяйственной деятельности.

Подобные доходы облагаются налогом в общеустановленном порядке, предусмотренном разделом IV НКУ.

Учитывая вышеизложенное, доходы физического лица — предпринимателя от продажи недвижимого имущества не включаются в доход физического лица — предпринимателя плательщика единого налога и облагаются налогом в общеустановленном порядке, в соответствии с разделом IV НКУ.

Письмо ГНС в г. Киеве от 13.03.2013 г. №2411/10/17-4-15

40.

Должны ли частные предприниматели — «единоналожники» вести бухгалтерский учет?

А что на практике?

Частные предприниматели не обязаны вести бухгалтерский учет, разве что по собственному желанию для целей внутреннего контроля. Под государственное регулирование такой учет не подпадает.

Нормы Закона от 16.07.99 г. №996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», положений (стандартов) бухгалтерского учета на учет частного предпринимателя не распространяются. То же самое касается финансовой отчетности, основывающейся на данных бухгалтерского учета.

В отличие от бухгалтерского учета, предприниматель обязан вести учет собственной деятельности в книге учета доходов или книге учета доходов и расходов, в зависимости от того, является он плательщиком НДС или нет.

41.

Нужно ли хранить первичные документы предпринимателям — плательщикам ЕН?

А что на практике?

Обязанность плательщиков ЕН вести учет установлена п. 296.1 НКУ. При этом физические лица — плательщики ЕН:

— не являющиеся плательщиками НДС ведут книгу учета доходов (пп. 296.1.1 НКУ);

— являющиеся плательщиками НДС ведут книгу учета доходов и расходов (пп. 296.1.2 НКУ).

Формы книг и порядки их ведения утверждены приказом Минфина от 15.12.2011 г. №1637. Согласно п. 2 ч. 2 ст. 55 ХКУ, предприниматели (а именно ими являются физические лица — плательщики ЕН) признаются субъектами хозяйствования. А согласно ч. 8 ст. 19 ХКУ все субъекты хозяйствования должны вести первичный (оперативный) учет своей работы.

Пункт 44.1 НКУ требует от предпринимателей — плательщиков ЕН вести учет на основании документов, регистров и т. п., ведение которых предусмотрено законодательством. Составлять налоговую отчетность на основании данных, не подтвержденных документами, запрещено. А п. 44.3 НКУ требует хранить такие документы (указанные в п. 44.1 НКУ) не менее 1095 дней со дня представления налоговой отчетности, для составления которой используются упомянутые документы, а в случае ее непредставления — с предусмотренного НКУ предельного срока представления такой отчетности. Вот только четкий перечень документов и регистров, на основании которых должны вести учет плательщики ЕН, ничем не установлен.

Следовательно, плательщикам ЕН следует хранить документы о полученных доходах (на основании их заполняются соответствующая книга и налоговая декларация), а что касается расходов, то их хранение актуально только для плательщиков ЕН, которые обязаны вести книгу учета доходов и расходов.

Хотя на практике налоговики ссылаются на пп. 165.1.5 НКУ, который обязывает налогоплательщиков предоставлять, в частности, во время налоговых проверок документы по учету доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения, первичные документы и т. п.

Следовательно, плательщики ЕН, которые ведут книгу учета доходов, хранить первичные документы, подтверждающие понесенные ими расходы, законодательно не обязанные. Плательщики ЕН, которые ведут книгу учета доходов и расходов, должны хранить первичные документы относительно понесенных расходов, ведь ими они подтверждают расходы, отраженные в такой книге, а также право на НК по НДС.

42.

Как заполняется книга учета доходов плательщика ЕН?

А что на практике?

Прежде всего напомним: книга учета доходов предназначена для плательщиков единого налога первой и второй групп и плательщиков единого налога третьей группы, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость. Порядок составления книги установлен Порядком №1637-1. Основные правила:

1) книгу следует прошнуровать, пронумеровать страницы и бесплатно зарегистрировать в ГНИ по месту учета предпринимателя. При необходимости регистрации новой книги в течение налогового (отчетного) периода записи в ней продолжаются нарастающим итогом, а предыдущая книга остается у предпринимателя;

2) книга заполняется от руки, чернилами темного цвета или пастой шариковой ручки. То есть вести такую книгу в электронном виде «единоналожники», в отличие от предпринимателей на общей системе, теперь не могут;

3) в случае внесения исправлений новая запись удостоверяется подписью предпринимателя;

4) записи в книге должны осуществляться ежедневно, по итогам рабочего дня, с суммарным итогом за месяц, квартал, год;

5) книга должна храниться у предпринимателя в течение 3 лет после осуществления последней записи.

В этой книге предприниматель, в частности, отражает:

1) сумму денежных средств, полученных от продажи товаров, работ, услуг (графа 2), а также уменьшение такого дохода в результате возврата денежных средств покупателю (графа 3). Разница (положительная или отрицательная) между суммами граф 2 и 3 указывается в графе 4;

2) стоимость безвозмездно полученных товаров, работ, услуг (графа 5).

Обратите внимание, что в книге есть графа 6, в которой должна отражаться сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Но согласно п. 292.3 НКУ эта сумма включается в налогооблагаемый доход только тех предпринимателей, которые одновременно являются и плательщиками ЕН, и плательщиками НДС. Следовательно, графа 6 этой книги не должна заполняться.

Пример 2. Физическое лицо — плательщик ЕН второй группы 30.06.2014 г. получил:

— наличные средства от продажи товаров физическим лицам на сумму 3000 грн.;

— безвозмездно услуги (что подтверждают договор и акт оказанных услуг) на сумму 200 грн.

Кроме того, 30.06.2014 г. возвращены денежные средства покупателю на сумму 300 грн. В книге учета доходов эти доходы отразятся следующим образом (см. образец 1).