Официальное мнение. Что является составляющей дохода физического лица — плательщика ЕН?

27.

Что является составляющей дохода физического лица — плательщика ЕН?

Что гласит закон?

Доходом плательщика единого налога является:

для физического лица — предпринимателя — доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной пунктом 292.3 настоящей статьи. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности физическому лицу и использующегося в его хозяйственной деятельности.

П. 292.1 НКУ

А что на практике?

В соответствии со ст. 292 НКУ, доходом физического лица — плательщика ЕН являются:

1) стоимость проданных товаров, выполненных работ, оказанных услуг (кроме пассивных доходов а также доходов, полученных от продажи движимого и неподвижного имущества);

2) стоимость безвозмездно полученных товаров, работ, услуг. Безвозмездно полученными считаются товары (работы, услуги), предоставленные плательщику согласно письменным договорам дарения и другим договорам, по которыми не предусмотрена денежная или другая компенсация или их возврат, а также товары, переданные на ответственное хранение и использованные таким плательщиком ЕН (хотя на практике в случае отсутствия документов на приобретение налоговики рассматривают такое получение как безвозмездное, хотя к приведенному определению это не относится, но рекомендуем не злоупотреблять отсутствием документов);

3) сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Это требование касается плательщиков третьей и пятой группы, являющихся плательщиками НДС.

28.

В какой форме должны осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) плательщики ЕН?

Что гласит закон?

Плательщики единого налога должны осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной).

П. 291.6 НКУ

29.

Имеет ли право плательщик ЕН получить от юрлица вексель за реализованный товар?

А что на практике?

Следует понимать, что в случае выдачи векселя прекращаются денежные обязательства по платежу по договору, по которому происходила поставка товара (по другим подобным договорам), и возникают денежные обязательства по платежу по векселю. В таком случае возникают обязательства по другому договору и прекращаются обязательства по договору поставки товара. Следовательно, запрета предпринимателям на расчеты с применением векселей в законодательстве нет.

Но нужно учесть, какую систему налогообложения применяет предприниматель. Ведь плательщики ЕН, согласно п. 291.6 НКУ, должны осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) только в денежной форме (наличной и/или безналичной). Правда, можно заметить, что расчеты в форме векселя, согласно ч. 3 ст. 341 ХКУ, — это одна из форм безналичных расчетов. Это так, но если в хоздеятельности между двумя субъектами хозяйствования возникают вексельные расчеты, то обязательства перед предпринимателем не прекращаются — они «переводятся» на другой договор. Соответственно, это действительно будут безналичные расчеты — но по векселю, а не за товар. За товар будет осуществлен вексельный расчет, а предпринимателям-«единщикам» это запрещено пунктом 291.6 НКУ. Ведь в пределах одного договора (договора поставки, к примеру) будут отсутствовать денежные расчеты — обязательства по договору поставки погашаются в неденежной форме. Следовательно, в пределах договора поставки не будет денежных расчетов, а будут вексельные. Денежные расчеты происходят уже по векселю. Именно поэтому получать вексель «единоналожники» не могут, потому что это будет нарушением правил нахождения на упрощенной системе налогообложения, что приведет к переходу на общую систему налогообложения со следующего квартала (в соответствии с п. 4 пп. 298.2.3 НКУ).

30.

Каков порядок определения состава доходов субъектов хозяйствования — физических лиц — плательщиков ЕН?

Официальное мнение

Согласно статье 42 ХКУ предпринимательство — самостоятельная, инициативная, систематическая, на собственный риск хозяйственная деятельность, осуществляемая субъектами хозяйствования (предпринимателями) с целью достижения экономических и социальных результатов и получения прибыли.

Предпринимательство осуществляется на основе свободного выбора субъектом хозяйствования — физическим лицом видов хозяйственной деятельности, самостоятельного формирования предпринимателем программы деятельности, установления цен на продукцию и услуги в соответствии с законом, коммерческим расчетом и собственным коммерческим риском, свободным распоряжением прибылью, остающейся у предпринимателя после уплаты налогов, сборов и других платежей, предусмотренных законом.

Правовые принципы применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, а также взимания единого налога установлены главой 1 раздела XIV НКУ.

В соответствии с пп. 1 п. 292.1 ст. 292 НКУ доходом физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенный п. 292.3 ст. 292 НКУ. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности физическому лицу и использующегося в его хозяйственной деятельности.

Кроме того, согласно п. 292.11 ст. 292 НКУ в состав дохода, определенного данной статьей, не включаются:

1) суммы налога на добавленную стоимость;

2) суммы денежных средств, полученных по внутренним расчетам между структурными подразделениями плательщика единого налога;

3) суммы финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения, и суммы кредитов;

4) суммы средств целевого назначения, поступившие от Пенсионного фонда Украины и других фондов общеобязательного государственного социального страхования, из бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в пределах государственных или местных программ;

5) суммы денежных средств (аванс, предоплата), которые возвращаются покупателю товара (работ, услуг) — плательщику единого налога и/или возвращаются плательщиком единого налога покупателю товара (работ, услуг), если такой возврат происходит в результате возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате денежных средств;

6) суммы денежных средств, поступившие в качестве оплаты товаров (работ, услуг), реализованных в период уплаты других налогов и сборов, установленных данным Кодексом, стоимость которых была включена в доход юридического лица при исчислении налога на прибыль предприятий или общего налогооблагаемого дохода физического лица — предпринимателя;

7) суммы налога на добавленную стоимость, поступившие в стоимости товаров (выполненных работ, оказанных услуг), отгруженных (поставленных) в период уплаты других налогов и сборов, установленных данным Кодексом;

8) суммы денежных средств и стоимость имущества, внесенные учредителями или участниками плательщика единого налога в уставный капитал такого плательщика;

9) суммы денежных средств в части излишне уплаченных налогов и сборов, установленных данным Кодексом, и суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, которые возвращаются плательщику единого налога из бюджетов или государственных целевых фондов;

10) дивиденды, полученные плательщиком единого налога — юридическим лицом от других налогоплательщиков, обложенные налогом в порядке, определенном данным Кодексом.

Согласно Инструкции №492 текущие банковские счета для физических лиц — резидентов делятся на текущие счета физических лиц — предпринимателей, которые открываются для осуществления предпринимательской деятельности, и текущие счета физических лиц, не являющихся предпринимателями.

Физическое лицо — предприниматель имеет право свободно пользоваться средствами с расчетного (текущего — ред.) счета, который открыт для осуществления предпринимательской деятельности, при условии уплаты всех налогов, сборов и других платежей, предусмотренных действующим законодательством.

Следовательно, денежные средства, поступившие на расчетный счет, который открыт физическим лицом для осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога с учетом требований статьи 292 НКУ.

Плательщики единого налога ведут учет доходов в порядке, определенном подпунктами 296.1.1 — 296.1.3 НКУ.

Плательщики единого налога первой, второй, третьей и пятой групп, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, отражают полученные доходы в книге учета доходов, плательщики единого налога третьей, пятой группы, являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, — в книге доходов и расходов (далее — Книги) путем ежедневного отражения полученных доходов и фактически понесенных сумм расходов от осуществления предпринимательской деятельности по итогам рабочего дня, а также с суммарным итогом за месяц, квартал, год. Указанные Книги используются плательщиком единого налога для заполнения налоговой декларации плательщика единого налога.

Вместе с тем, если физическое лицо — предприниматель вносит на свой текущий счет в банке, открытый для осуществления предпринимательской деятельности, наличность, которая на момент внесения уже была отражена в Книге, то в платежном поручении указывается назначение платежа — выручка за определенный период. Таким образом, указанная выручка повторно не включается в доход плательщика единого налога.

При этом сумма денежных средств, внесенных на текущий счет за определенный период, не должна превышать сумму дохода, отраженную в Книге за соответствующий период.