Официальное мнение

Физические лица — плательщики единого налога третьей или пятой групп, избравшие ставку единого налога в размере 5 или 7 процентов, имеют право на протяжении года изменить ставку единого налога: третья группа (5%) на ставку в размере 3 процента; пятая группа (7%) на ставку в размере 5 процентов, при условии регистрации таких плательщиков единого налога плательщиками налога на добавленную стоимость. Кроме того, физические лица — плательщики единого налога третьей или пятой групп, являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость и облагающие налогом доход по ставкам в размере 3 или 5 процентов соответственно, также имеют право на протяжении года изменить ставку единого налога: третья группа (3%) на ставку в размере 5 процентов; пятая группа (5%) на ставку в размере 7 процентов, при условии аннулирования такими плательщиками свидетельства плательщика налога на добавленную стоимость в порядке, установленном НКУ.

Налоговый информационно-справочный ресурс (https://zir.minrd.gov.ua/)

47.

Какой срок представления заявления на регистрацию НДС предпринимателем в случае добровольного изменения ставки ЕН?

Официальное мнение

В случае изменения ставки единого налога в соответствии с пп. «б» пп. 4 п. 293.8 ст.293 Налогового кодекса Украины регистрационное заявление подается не позднее чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, в котором будет применяться ставка единого налога, предусматривающая уплату налога на добавленную стоимость.

Налоговый информационно-справочный ресурс (https://zir.minrd.gov.ua/)

48.

Плательщик ЕН второй группы без наемных работников находится в декретном отпуске, доходов не получает, возможно ли не платить ЕН?

А что на практике?

Действительно, п. 295.5 НКУ предусмотрено, что плательщики единого налога первой и второй групп, не использующие труд наемных лиц, освобождаются от уплаты единого налога:

1) в течение одного календарного месяца на год на время отпуска;

2) за период болезни, подтвержденной копией листка (листков) нетрудоспособности, если она продолжается 30 и больше календарных дней.

Такое освобождение дается при условии подачи заявления в орган ГНС о периоде ежегодного отпуска и/или заявления о сроке временной потери трудоспособности.

В других случаях НКУ не предусматривает освобождения от уплаты единого налога в случае, если физическое лицо — плательщик ЕН не осуществляет хоздеятельность.

Листок нетрудоспособности выдается не только в случае болезни работника, но и в случае беременности и родов. Так, в консультации, размещенной в «Вестнике налоговой службы» №45/2012, указывается: «Физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога первой или второй группы, которая не использует труд наемных лиц, освобождается от уплаты единого налога на период ее временной потери трудоспособности в связи с беременностью и родами только при условии подтверждения такой нетрудоспособности листком нетрудоспособности».

Начисление авансовых взносов для плательщиков ЕН первой и второй групп осуществляется органами ГНСУ на основании заявления такого плательщика ЕН относительно размера избранной ставки ЕН, заявления о периоде ежегодного отпуска и/или заявления о сроке временной потери трудоспособности (п. 295.2 НКУ). Заявление о сроке временной потери трудоспособности подается в произвольной форме. Нормы НКУ не предусматривают отдельно установленного срок для подачи такого заявления. Со своей стороны рекомендуем заявление подать вместе с листком нетрудоспособности.

Закон о ЕСВ не освобождает «единоналожников» на время отпуска от обязанности уплаты единого взноса. Соответственно, если месяц отпуска приходится на предельный срок уплаты ЕСВ (плательщиками ЕН единый взнос уплачивается за календарный квартал, до 20 числа месяца, следующего за кварталом, ч. 8 ст. 9 Закона о ЕСВ), следует предварительно позаботиться об уплате единого взноса.

Есть и альтернативный вариант неуплаты единого налога в случае неведения хоздеятельности, в частности из-за отпуска в связи с беременностью и родами, — можно воспользоваться нормами пп. 298.2.2 НКУ. Им установлено, что плательщики ЕН могут самостоятельно отказаться от упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на уплату других налогов и сборов, определенных НКУ (при условии отсутствия непогашенных налоговых обязательств или налогового долга по единому налогу и/или других налогов и сборов, уплачиваемых плательщиками единого налога в соответствии с главой 1 раздела XIV НКУ), с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором подано заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на уплату других налогов и сборов.

В случае перехода на общую систему налогообложения предприниматель может сэкономить:

1) на суммах налога на доходы физических лиц. Поскольку объектом налогообложения у «общесистемщиков» является чистый налогооблагаемый доход, то есть разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хоздеятельностью такого физлица-предпринимателя (п. 177.2 НКУ). А поскольку никакой выручки у предпринимателя не будет, то и НДФЛ предприниматель-«общесистемщик» не будет платить;

2) на суммах ЕСВ. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ, для предпринимателей, находящихся на общей системе налогообложения, базой для начисления ЕСВ является сумма дохода (прибыли), полученного от их деятельности, подлежащей обложению НДФЛ, и сумма дохода, который распределяется между членами семьи физлиц-предпринимателей, принимающих участие в осуществлении ими предпринимательской деятельности. Поскольку облагаемого НДФЛ дохода у предпринимателя не будет, предприниматель-«общесистемщик» не будет платить и ЕСВ.

49.

Предусмотрено ли освобождение от уплаты ЕН на время ежегодного отпуска?

А что на практике?

В соответствии со ст. 45 Конституции, каждый трудящийся имеет право на отдых. И такое право имеют плательщики ЕН первой и второй групп без наемных работников при соблюдении определенных условий.

Согласно п. 295.1 НКУ, плательщики ЕН первой и второй групп уплачивают налог авансовыми взносами не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца. Авансовые взносы для таких плательщиков ЕН начисляются на основании заявления о размере избранной фиксированной ставки ЕН (в процентах к размеру минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года). Информация о периоде ежегодного отпуска подается в виде заявления в произвольной форме, это подтверждается пп. 298.3.2 НКУ.

Налоговики рекомендуют подавать заявление о периоде ежегодного отпуска до начала отпуска. Это значит, что заявление рекомендовано подавать до 1 числа месяца (ведь в НКУ идет речь о календарном месяце с 1 до 30 (31) числа) отпуска. По нашему мнению, если авансовый платеж уплачивается не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца, желательно заявление на отпуск, планируемый в следующем месяце, подать до или во время уплаты ЕН.

Возникает вопрос: может ли плательщик единого налога воспользоваться нормой п. 295.5 НКУ — освобождение от уплаты налога в течение одного календарного месяца в случае подачи заявления на отпуск в более поздние сроки? Считаем, что да, ведь срок подачи заявления на отпуск Налоговым кодексом не установлен, поэтому предприниматель имеет право подать такое заявление и позже, даже в месяце отпуска. От себя рекомендуем не медлить с подачей заявления на отпуск, желательно сделать это не позднее 20 числа месяца — последний день уплаты авансового платежа ЕН. Такими действиями предприниматель уведомляет орган Государственной налоговой службы, почему не уплачен авансовый платеж ЕН текущего месяца, и ограждает себя от штрафных санкций по норме п. 122.1 НКУ.

Нужно помнить, что на период отпуска предприниматель не освобожден от уплаты других налогов и представления отчетности в установленные НКУ сроки.

Также за период отпуска предприниматели, избравшие упрощенную систему налогообложения, обязаны уплачивать ЕСВ в размере не менее минимального взноса.

Если, например, предприниматель подал в орган Государственной налоговой службы заявление на отпуск, что позволяет ему не платить авансовый взнос за этот месяц, но в периоде отпуска получил доход (о чем может свидетельствовать дата поступления денежных средств на текущий счет), то предприниматель не освобождается от уплаты ЕН.

Ведь получение дохода свидетельствует об осуществлении хозяйственной деятельности. И если средства на текущий счет попадут после 20 числа (после предельной даты уплаты ЕН), это может рассматриваться так, что предприниматель вовремя не уплатил авансовый взнос ЕН, с соответствующим начислением штрафных санкций. Так что советуем помнить об этом.

Пример 4. ФЛП Иванов Д. Ю. — плательщик ЕН второй группы — занимается реализацией хозяйственных товаров. Фиксированная ставка единого налога установлена городским советом г. Львова в размере 20% от минимальной заработной платы на 01.01.2014 г. — 1218, 00 грн., что составляет 243, 60 грн. на месяц. Физлицо-предприниматель не имеет наемных работников, планирует в августе 2014 г. пойти в отпуск. 18.06.2014 г. он уплатил авансовый взнос единого налога за июль 2014 г. Одновременно в орган ГНС Галицкого района предприниматель подал заявление в произвольной форме о периоде ежегодного отпуска.

ФЛП — плательщик ЕН обязан уплатить ЕСВ в размере не менее 422, 65 грн.

Если единый налог за август 2014 г. уже был уплачен ранее (например, налог платился за несколько месяцев заранее), то нужно или в заявлении на отпуск дополнительно указать: «Прошу согласно пункту 295.6 НКУ зачислить сумму уплаченного авансового взноса по единому налогу за август 2014 г. в счет уплаты авансового взноса за сентябрь 2014 г.» или подать отдельное заявление в произвольной форме о зачислении уплаты ЕН за август 2014 г. в счет уплаты будущих платежей с аналогичным объяснением.

50.

Какие имеются основания для изменения системы налогообложения?

А что на практике?

Порядок отказа от упрощенной системы налогообложения предусмотрен в п. 298.2 НКУ с учетом норм Порядка №1675. Предприниматели — плательщики ЕН могут самостоятельно отказаться от упрощенной системы налогообложения и перейти на общую систему (в этом случае налогообложения доходов от осуществления предпринимательской деятельности будет происходить по нормам ст. 177 НКУ) или обязаны сделать это в случаях, предусмотренных нормами НКУ.

Изменить систему налогообложения по собственному желанию предприниматель может при условии отсутствия непогашенных налоговых обязательств или налогового долга по ЕН и/или другим налогам и сборам, которые плательщик единого налога должен уплачивать (перечень налогов и сборов, от которых освобождены плательщики ЕН, установлен п. 297.1 НКУ) (пп. 298.2.2 НКУ).

Также напомним, что контроль за соблюдением уплаты ЕСВ возложен на налоговые органы. Поэтому задолженность по уплате единого взноса тоже может стать причиной отказа изменить систему налогообложения.

Принудительный переход на общую систему налогообложения предусмотрен в случаях, перечень которых приведен в пп. 298.2.3 НКУ:

— превышения в течение календарного года установленного объема дохода соответствующей группы (первой — третьей группы) и неперехода на другую группу и неприменения другой ставки ЕН (или при превышении дохода в 20 млн. грн., это максимальная сумма дохода, позволяющая применять упрощенную систему, — плательщики ЕН, принадлежащие к пятой группе) (пп. 5 п. 291.4 НКУ);

— применения другого способа расчетов, чем денежная форма;

— осуществления видов деятельности, не дающих права применять упрощенную систему налогообложения (пп. 291.5.1 НКУ);

— превышения численности физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком ЕН (п. 291.4 НКУ);

— осуществления видов деятельности, не указанных в реестре плательщиков ЕН (в свидетельстве плательщика ЕН, полученном до 31 декабря 2013 года), причем для плательщиков ЕН первой и второй группы доход, полученный от осуществления деятельности, не указанной в реестре (в свидетельстве) плательщика ЕН, облагается налогом не по фиксированной ставке, а по ставке 15% — пп. 2 п. 293.4 НКУ);

— неуплаты налогового долга⁷, возникшего у плательщика ЕН в течение двух последовательных кварталов (пп. 3 п. 299.15 НКУ).

⁷ Сумма согласованного денежного обязательства (с учетом штрафных санкций при их наличии), но не оплаченного налогоплательщиком в установленный НКУ срок, а также пеня, начисленная на сумму такого денежного обязательства (пп. 14.1.175 НКУ).

51.

Нужно ли подавать заявление при изменении системы налогообложения?

А что на практике?

Если плательщик ЕН изменяет систему налогообложения, он обязан сообщить об этом контролирующие органы, подав заявление. Такой документ предприниматель подает по месту своей регистрации. Отдельной формы заявления об отказе от упрощенной системы нет, это обычная форма Заявления о применении упрощенной системы налогообложения (утвержденная приказом Минфина от 20.12.2011 г. №1675). В заявлении указываются обязательные сведения, а также дата (период) отказа от применения упрощенной системы в связи с переходом на общую и причины отказа от упрощенной системы налогообложения (строка 5.4 «Відмова від спрощеної системи оподаткування» формы заявления).

В соответствии с п. 4 Порядка №1675, заявление подается субъектом хозяйствования в орган государственной налоговой службы лично или по почте. Подача заявления в электронном виде теперь нормами действующего законодательства не предусмотрено.

Дата подачи заявления зависит от того, по какой причине предприниматель отказывается от упрощенной системы налогообложения. Если переход связан с собственным решением субъекта хозяйствования, заявление подается не позже чем за 10 к. д. до начала нового календарного квартала (году) (норма пп. 298.2.1 НКУ). Если переход связан с нарушением требований применения упрощенной системы, здесь не все однозначно, потому что дата представления уведомления об изменении системы налогообложения прописана в НКУ не очень корректно. Дело в том, что срок подачи заявления «не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено соответствующее нарушение» установлен только для случая превышения соответствующего объема дохода (п. 293.8 НКУ, п. 9 Порядка №1675), а для других нарушений (см. ответ на предыдущий вопрос и пп. 298.2.3 НКУ) срока нет. Однако логично и в других случаях принудительного перехода придерживаться этого срока. Хотя стоит учесть, что пп. 298.2.1 НКУ распространяется и на случаи принудительного перехода. Следовательно, по вопросу срока подача заявления при обязательном изменении налогообложения существует противоречие двух норм Налогового кодекса.

В подпункте 298.2.1 НКУ сказано о сроке: «не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала (году)». В общем, можно понять, что в случае принудительного перехода нужно придерживаться именно этого срока. Но на практике во многих случаях это невозможно. Например, плательщик ЕН осуществил бартерную операцию 30 числа, поэтому согласно пп. 4 пп. 298.2.3 НКУ он должен перейти на общую систему налогообложения. Соответственно, заявление придется подать не позже 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено нарушение.

Следовательно, если изменение системы налогообложения не связано с нарушениями и происходит по собственному желанию предпринимателя, заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения подается не позже чем за 10 к. д. до начала налогового квартала. Если переход осуществляется из-за нарушения (перечень нарушений указан в пп. 298.2.3 НКУ), заявление следует подать не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено нарушение.

Особенно это касается предпринимателей, находившихся на первой или второй группе ЕН. Ведь такие лица ежемесячно уплачивают фиксированную ставку ЕН авансом не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца (п. 295.1 НКУ), поэтому если не уведомить контролирующий орган до этой даты о переходе на общую систему, в карточке лицевого счета плательщика ЕН появится недоимка.

Следовательно, с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором подано заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения (или в котором произошло нарушение), предприниматель находится на общей системе налогообложения.

52.

Какие налоги следует уплачивать предпринимателю с момента перехода на общую систему налогообложения?

А что на практике?

Упрощенная система налогообложения — это особый механизм взимания налогов и сборов, устанавливающий замену уплаты отдельных налогов. Так, в соответствии с п. 297.1 НКУ, плательщик ЕН был освобожден от уплаты некоторых налогов и сборов. Но с момента перехода на общую систему налогообложения предприниматель рискует стать плательщиком налогов и сборов, которые он раньше не уплачивал. В частности, это касается сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности и налога на добавленную стоимость, налога на доходы и т. п.

В соответствии с пп. 267.1.1 НКУ, плательщиками сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности являются субъекты хозяйствования — физические лица — предприниматели на общей системе налогообложения, которые получают в установленном ст. 267 НКУ порядке торговые патенты и осуществляют, в частности, следующие виды предпринимательской деятельности:

— торговая деятельность в пунктах продажи товаров;

— деятельность по оказанию платных бытовых услуг согласно перечню, определенному Кабинетом Министров Украины (перечень платных бытовых услуг, на осуществление деятельности по оказания которых приобретается торговый патент, утвержден постановлением КМУ от 29.12.2010 г. №1258).

Что касается НДС, то согласно п. 181.1 НКУ, если общая сумма от проведения операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению в соответствии с р. V НКУ (в т. ч. с использованием локальной или глобальной компьютерной сети), начисленная (уплаченная) лицу в течение последних 12 к. м., в итоге превышает 300 тыс. грн. (без НДС), предприниматель обязан зарегистрироваться плательщиком НДС. Под налогооблагаемыми операциями следует понимать операции, подпадающие под обложение НДС (пп. 14.1.186 НКУ). При определении общего объема налогооблагаемых операций отчетного периода для регистрации плательщиком НДС учитываются объемы операций, подлежащих налогообложению по основной ставке НДС, нулевой ставке НДС, освобожденные и временно освобожденные от налогообложения НДС.

В таком случае (при необходимости регистрации плательщиком НДС) регистрационное заявление (по форме №1-ПДВ, приложение 1 к приказу Миндоходов от 16.01.2014 г. №26) подается не позднее 10-го числа первого календарного месяца, в котором сделан переход (п. 183.4 НКУ). Поэтому следует помнить, какие именно операции снабжения попадут в общую сумму, после превышения которой нужно зарегистрироваться плательщиком НДС.

Согласно п. 183.10 НКУ, любое лицо, подлежащее обязательной регистрации и не подавшее вовремя в орган Миндоходов регистрационное заявление, несет ответственность за неначисление или неуплату НДС на уровне зарегистрированного плательщика без права начисления налогового кредита и получения бюджетного возмещения. Поэтому в любом случае нельзя откладывать подачу заявления на последний день! Соответственно, если лицо подпадает под обязательную регистрацию плательщиком НДС и не подало вовремя заявление и осуществляет поставку товаров/услуг, подлежащих обложению НДС, начиная с 11 числа календарного месяца и до момента регистрации плательщиком НДС ему будут начислены НО по НДС без права на налоговый кредит за этот период. Помните, что ст. 123 НКУ предусмотрена ответственность за неначисление или неуплату налога в случае несвоевременной регистрации плательщиком НДС.

Если лицо при изменении системы налогообложения по собственному желанию хочет стать плательщиком НДС (превышения суммы в 300 тыс. грн. нет), заявление подается не позже чем за 20 календарных дней до начала налогового периода.

Также не следует забывать, что субъекты хозяйствования, осуществляющие расчетные операции в наличной и/или безналичной форме (с применением платежных карточек и т. п.) при продаже товаров (оказании услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг, обязаны применять РРО (хотя и из упомянутого правила есть исключения — см. ст. 9 и ст. 10 Закона о РРО).

53.

В какие сроки подается декларация плательщика единого налога?

А что на практике?

В соответствии с п. 296.2 и п. 296.3 НКУ, плательщики единого налога:

— первой и второй групп подают в контролирующий орган налоговую декларацию плательщика единого налога в срок, установленный для годового налогового (отчетного) периода, — в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года (пп. 49.18.3 НКУ). В такие сроки декларация подается, если плательщик ЕН не допустил превышения на протяжении года объема дохода, определенного в п. 291.4 НКУ, и/или самостоятельно не перешел на уплату единого налога по ставкам, установленным для плательщиков единого налога второй, третьей или пятой группы;

— третьей или пятой групп подают в контролирующий органу налоговую декларацию плательщика единого налога в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода, — в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (пп. 49.18.2 НКУ). Такие плательщики уплачивают единый налог по показателям поданной налоговой декларации в течение 10 к. д. по окончании предельного срока представления отчетности.

Внимание: дата уплаты налога, приходящаяся на выходной день, не переносится, то есть налог нужно уплатить в соответствии с п. 57.1 НКУ до наступления выходного дня.

54.

Как заполнить декларацию предпринимателю — плательщику ЕН?

А что на практике?

Приказом Минфина от 21.12.2011 г. №1688 утверждена форма налоговой декларации плательщика единого налога — физлица-предпринимателя. Для заполнения налоговой декларации плательщика единого налога используются данные книг учета доходов, которые ведутся плательщиком ЕН, в которых отражаются полученные доходы.

Декларация плательщика ЕН — физлица состоит из шести разделов. Разделы II, III, IV или V заполняют в зависимости от избранной группы ЕН. То есть из этих разделов должен быть заполнен только один. В Разделе VІ отражают результаты хозяйственной деятельности плательщика ЕН — физлица. Этот раздел, по крайней мере строку 21, должны заполнять все без исключения ФЛП. Раздел VIІ заполняют в случае самостоятельного исправления ошибок.

Декларация плательщика ЕН составляется нарастающим итогом за год и заполняется в гривнях без копеек (это видно из шапки колонки 3 формы).

В случае превышения установленного предельного дохода для соответствующей группы или каких-либо других нарушений (применение другого способа расчетов, чем наличный или безналичный расчет денежными средствами; получен доход от видов деятельности, не дающих права применять упрощенную систему; предпринимателями I или II групп получен доход от вида деятельности, который не указан в реестре плательщика ЕН) в декларации нужно отдельно отражать:

1) объем дохода, обложенный налогом по соответствующей группе ЕН;

2) объем дохода, превышающий установленный предельный размер соответствующей группы (сумма дохода отражается в отчетности периода, в котором произошло такое событие);

3) объем дохода, полученного при правонарушениях (при проведении не разрешенных НКУ способов расчетов, при осуществлении деятельности, которая не дает права на применение упрощенной системы, и т. п.). Отражается в отчетности периода, в котором произошло такое событие.

Для плательщиков ЕН I и II группы алгоритм заполнения декларации одинаков. Такие «упрощенцы» перед заполнением показателей деятельности указывают отдельно уплаченные ежемесячные авансовые взносы ЕН. Сумму полученного дохода отражают в строке 01 (для ФЛП I группы) или строке 06 (для ФЛП II группы) налоговой декларации.

В случае превышения установленного предельного дохода для соответствующей группы (I группа — 150 тыс. грн., II группа — 1 млн. грн.) или других вышеназванных нарушений такие суммы в декларации отражают отдельно.

Плательщики ЕН III и V группы — плательщики НДС у плачивают налог от суммы дохода, указанного в строке 11 декларации, — в размере 3%, или в строке 16 декларации — в размере 5 % (суммы доходов показываются без НДС). Если же плательщики ЕН указанных групп — неплательщики НДС, то ЕН уплачивается в размере 5% от дохода, указанного в строке 12 декларации, или в размере 7% от дохода, указанного в строке 17.

В случае превышения такими плательщиками ЕН установленного предельного дохода в размере 3 млн. грн. (или 20 млн. грн.) или получения дохода с применением иного чем денежный способ расчета и/или дохода от запрещенной деятельности, сумму отражают в соответствующих строках 13, 14 и/или 15 (или 18, 19, 20) налоговой декларации. Обратите внимание: если плательщик ЕН III и V группы получил доход от деятельности, не указанной в реестре (свидетельстве, полученном до 31.12.2014 г.) плательщика ЕН, он не показывает такие суммы отдельно в строках декларации.

Раздел VІ «Визначення податкових зобов'язань по єдиному податку» содержит результаты хозяйственной деятельности плательщика ЕН — физлица. Плательщики ЕН общую сумму дохода отражают нарастающим итогом в течение календарного года в строке 21 декларации. В случае нарушений доход облагается налогом по ставке 15%, сумма налога указывается в строке 22.

Плательщики ЕН III и V группы сумму налогового обязательства отражают в строках 23-26.

Строка 27 содержит итоговую сумму НО с начала года. В строке 28 на протяжении года нужно отражать сумму из строки 27 предыдущего отчетного периода. Здесь следует быть внимательным и не забывать обязательно отражать сумму налога, начисленную в предыдущем отчетном периоде. Иначе, если, например, не показать в полугодовой декларации сумму ЕН, начисленную за I квартал, то, как следствие, к уплате за II квартал будет указана сумма такая же, как и за полугодие. Поэтому у плательщика ЕН по итогам полугодия может быть недоимка именно на сумму ЕН по итогам I квартала. В строке 29 (разница стр. 27 — стр. 28) декларации проставляется сумма налога, которую плательщик ЕН должен уплатить по результату хозяйственной деятельности отчетного периода, а точнее за отчетный квартал. Указанную сумму налога из строки 29 плательщик ЕН обязан уплатить в течение 10 к. д. после предельного срока представления налоговой декларации.

55.

Как исправить ошибку при заполнении налоговой декларации по единому налогу?

А что на практике?

Общие правила и порядок исправления ошибок определены ст. 50 НКУ. Эта статья обязывает налогоплательщиков, самостоятельно обнаруживших ошибки в ранее поданных декларациях, осуществить соответствующие исправления в налоговой декларации отчетного периода, в которой были допущены ошибки. При этом следует учитывать сроки давности, определенные ст. 102 НКУ, — не позже окончания 1095 дня, следующего за последним днем предельного срока представления налоговой декларации.

Если же контролирующий орган проводит документальную проверку соответствующего налога, исправить ошибки путем представления уточняющего расчета (далее — УР) к представленным ранее декларациям за любой отчетный период невозможно (п. 50.2 НКУ).

Уточняющий расчет не подается и в случае представления новой отчетной декларации с исправленными показателями. Подать новую отчетную декларацию возможно только до окончания предельного срока представления декларации.

Следовательно, в случае самостоятельного исправления плательщик имеет возможность подать отдельный уточняющий расчет или исправить ошибку в составе текущей декларации следующего периода.

Внимание: если плательщик обнаруживает факт занижения НО прошлых налоговых периодов, он обязан:

1) или направить УР и уплатить сумму недоимки и штраф в размере 3% от такой суммы до представления УР;

2) или отразить сумму недоимки в составе декларации, которая подается за налоговый период, следующий за периодом, в котором обнаружен факт занижения НО, увеличенную на сумму штрафа в размере 5% от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства.

Рекомендуем в случае выявления ошибки, свидетельствующей о занижении НО, и при получении плательщиком уведомления о проведении документальной проверки самостоятельно исправиться через представление УР (если документальная проверка начнется до даты представления текущей декларации, в которой есть возможность сделать исправление). Ведь если ошибку обнаружит контролирующий орган, размер штрафных санкций будет значительно увеличен — 25% суммы определенного НО (п. 123.1 НКУ).

Если обнаружена недоимка НО, плательщик должен начислить и оплатить не только сумму недоимки и штрафа за неуплату налогового обязательства, но и пеню. Сумма пени начисляется на сумму недоимки за весь период занижения (пп. 129.1.2 НКУ). Базой для расчета суммы пени будет сумма занижения налога из расчета 120% учетной ставки НБУ, действовавшей на день занижения налогового обязательства (п. 129.4 НКУ). Допустим, пеня начисляется за 30 к. д. исходя из учетной ставки НБУ — 9, 5%⁸ и суммы занижения налоговых обязательств — 300, 00 грн., пеню рассчитываем так: 300 х 0, 095 х 1, 20: 365 (если високосный год — на 366) х 30 = 2, 81 грн. Начисление пени начинается с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты НО (пп. 2.1.1 Инструкции №953). А заканчивается в день зачисления средств (неуплаченного НО) на соответствующий счет Госказначейства (пп. 129.3.1 НКУ).

⁸ С 15.04.2014 г. учетная ставка НБУ установлена в размере 9, 5% годовых (Постановление НБУ от 14.04.2014 г. №212).

56.

Каков порядок исправления ошибки в составе текущей декларации?

А что на практике?

О самостоятельном исправлении плательщиком ЕН ошибки будут свидетельствовать соответственно заполненная шапка декларации плательщика ЕН — физлица и данные в разделе VII, который заполняется только в связи с исправлением самостоятельно обнаруженной ошибки.

В случае исправления ошибки в составе текущей декларации в поле 1 — тип налоговой декларации — проставляют отметку «х» в ячейке «звітна» (если предельный срок представления декларации не наступил, это может быть и ячейка «звітна нова»). В поле 2 указывают отчетный период, за который подается декларация (об исправлении ошибок будут свидетельствовать соответствующие строки дальше, в поле 2 больше ничего не вносится). Остальные данные в шапке заполняются ни без каких особенностей.

В зависимости от группы плательщик ЕН заполняет соответствующий раздел декларации (раздел II — V). Помните: согласно п. 296.7 НКУ, декларацию составляют нарастающим итогом с учетом норм п. 296.5 и 296.6 НКУ. Если ошибку исправляем в составе текущей декларации, все строки заполняем правильно с учетом ошибки. А уже расчеты в связи с исправлением ошибки (увеличение — строка 32, уменьшение — строка 33) будут отражаться в разделе VII декларации. В этом самом разделе показываем начисления штрафа, в этом случае в размере 5% (строка 34), и сумму начисленной пени (строка 35). Помните: начисление пени заканчивается в день зачисления денежных средств на счет Госказначейства, поэтому плательщик при отражении суммы пени в строке 35 должен определить день, когда будет уплачиваться пеня вместе со штрафом и определенными НО, задекларированными за этот период.

57.

Каков порядок исправления ошибки через представление отдельного УР?

А что на практике?

В случае исправления ошибки через представление отдельного УР шапку декларации заполняем несколько иначе. Поле 1 содержит отметку «х» в ячейке «уточнююча». В поле 2 указываем отчетный период, за который исправляются ошибки. Остальные данные в шапке заполняются без каких-либо особенностей. В зависимости от избранной группы ЕН заполняем соответствующий раздел декларации (II — V) правильно, учитывая исправления. Раздел VI декларации плательщика ЕН свидетельствует о правильно определенных НО по ЕН. И уже следующий раздел VII уточняющей декларации будет раскрывать суть ошибки. Аналогично, как в случае исправления ошибки в составе текущей декларации, в этом разделе подлежат заполнению соответствующие строки.

Внимание: в строке 30 указываем сумму ЕН до момента исправления, ее следует переписать из строки 29 декларации того периода, который теперь исправляется. А строка 31 будет содержать правильную сумму НО за налоговый период, который исправляется (фактически дублируется строка 29 этой уточняющей декларации). Как следствие, эти два показателя сравниваются, и в зависимости от результата есть факт увеличения (строка 32) или уменьшения (строка 33) налоговых обязательств. Если в этой уточняющей декларации есть заполненная строка 32, это свидетельствует о начислении штрафа в размере 3% (этот размер плательщик ЕН вписывает вручную в названии показателя строки 34) и начисление пени (строка 35).

Пример 5. Плательщик ЕН III группы, применяющий ставку ЕН в размере 5%, с начала 2013 года неправильно заполнял налоговую декларацию: не учел, что декларация составляется нарастающим итогом. Декларации плательщика ЕН содержали фактическую сумму доходов по отдельным кварталам — строки 12 и 21, соответственно сумма единого налога к уплате определялась исходя из суммы дохода I, II и III квартала — строки 24 и 29, а строка 28 содержала прочерк (именно это и является ошибкой). Ошибка обнаружена в конце 2013 г. в декабре.

Исходя из сути ошибки, сразу заметим, что недоимки в бюджет нет, соответственно, факта занижения НО — тоже, о чем свидетельствует правильное значение строки 29 каждой декларации отдельного квартала. Ведь строка 29 указывает именно сумму к уплате единого налога, которая подлежит начислению и уплате в бюджет по результатам отдельного отчетного налогового периода (в данном случае — квартала).

Сначала отметим некоторые моменты. При определении НО с ЕН к уплате в строках 24 и 27 отражают сумму налога нарастающим итогом (с начала календарного года или с начала применения упрощенной системы до последнего дня календарного квартала). В строке 28 в декларации отчетного периода — квартала — указывают сумму ЕН, подлежавшую уплате в предыдущем квартале (значение строки 27 предыдущего отчетного периода, эта сумма берется из декларации прошлого квартала отчетного года). Как следствие, учитывая требование заполнения отчета нарастающим итогом, в строке 29 декларации соответствующего отчетного периода показывают разницу между строками 27 и 28. Именно эта сумма строки 29 и является налоговым обязательством, подлежащим уплате в течение 10 к. д. после предельного срока представления декларации (п. 57.1 НКУ).

А теперь порядок исправления по условиям ситуации. Как было указано выше, плательщик ЕН имеет возможность исправить ошибку путем уточнения в составе текущей декларации или путем представления уточняющей декларации. Рассмотрим вариант представления уточняющих деклараций, который исходя из сути ошибки является единственным, потому что нужно исправить показатели двух предыдущих отчетных кварталов, то есть подать две уточняющих декларации. Объясняется это тем, что для плательщика ЕН III группы по нормам п. 294.1 НКУ отчетным периодом является календарный квартал.

Следовательно, при представлении уточняющей декларации плательщик ЕН — физлицо в шапке отчета заполняет поле 1 с обозначением типа декларации «уточнююча». Поле 02 будет указывать на отчетный период, который исправляется, — отметка «х» в ячейке полугодия. Остальные реквизиты шапки уточняющей декларации заполняют классически.

В разделе IV формы отчета в строке 12 указывают сумму дохода нарастающим итогом (сумма доходов за I и II кварталы). В разделе VI, в котором определяются НО по ЕН, заполнению подлежат строки:

21 — итоговая сумма дохода нарастающим итогом (это значение строки 12);

24 — сумма налога по ставке 5%, эта сумма рассчитывается как 5% от значения строки 21;

27 — дублируется сумма из строки 24;

28 — сумма НО предыдущего периода — это значение строки 27 декларации за I квартал;

29 — сумма ЕН к уплате по результатам отдельно II квартала (в форме декларации в строке 29 приведена формула определения такой суммы: строка 27 — строка 28).

Учитывая вышеупомянутые исправления, уточняющая декларация плательщика ЕН теперь заполнена правильно. После самостоятельных исправлений плательщик заполняет раздел VII, в котором фактически и объясняется суть исправления и определяются суммы недоимки, штрафа и пени. Внимание: по условиям примера недоимки нет, а поэтому:

— в строке 30 указывают сумму ЕН, который был уплачен по показателям полугодия (в этой строке дублируется сумма из строки 29 декларации за полугодие, которая исправляется);

— строка 31 должна содержать уточненную сумму НО, но в анализируемой ситуации плательщик уточняет только неправильно указанные суммы дохода, а нарушений по исправлению НО нет. Как следствие, эта строка будет содержать новую сумму НО из строки 29, которая в нашем случае равняется старой;

— учитывая данные из предыдущих двух строк (30 и 31), следующие строки 32 — 35 будут с прочерками. Объясняется это тем, что в результате исправления ошибки увеличения НО нет, соответственно нет базы для начисления 3-процентного штрафа и нет оснований для начисления пени (ведь суммы занижения НО нет).

Аналогично вышеописанному порядку действий плательщик ЕН составляет отдельный уточняющий расчет за три квартала, безусловно, учитывая данные из уточняющей декларации за полугодие.

Обе уточняющих декларации плательщик ЕН подает в ГНИ по месту своей регистрации. Впоследствии при составлении годовой декларации плательщик ЕН будет учитывать данные последней декларации, которая в этом случае является уточняющим расчетом за три квартала.

58.

Освобождаются ли мобилизованные предприниматели от уплаты единого налога и ЕСВ?