Правовой статус бухгалтерской службы и ответственность главного бухгалтера.

Правовой статус бухгалтерской службы регулируется нормативными документами, организационно-правовой формой и общей структурой управления организации.

Бухгалтерия как система хозяйственного учета в правовом отношении выполняет двуединую роль. С одной стороны, она юридически обязана быть, т.е. без обязательства вести бухгалтерский учет организация не имеет права на существование. С другой – бухгалтерия является одной из служб управления, обязанной следить за соблюдением действующего законодательства, прежде всего хозяйственного, трудового и налогового. Только законные сделки и операции подлежат отражению в бухгалтерском учете.

Для выполнения контролирующих функций законности и обеспечения возможности предотвращения ее нарушения бухгалтерия наделена особыми полномочиями. Например, Законом о бухгалтерском учете установлено, что без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им лица денежные и расчетные документы не имеют юридической силы. Бухгалтерия также контролирует деятельность материально ответственных лиц, участвует в инвентаризации ценностей. Она ответственна за соответствие содержания первичных документов действующему законодательству, сохранность первичных документов на всех стадиях их использования до сдачи в архив, своевременность представления по запросам судебных и налоговых органов, при аудиторских проверках и т.д.

Бухгалтерская служба оформляется как отдельное структурное подразделение организации, возглавляемое главным бухгалтером, в случае наличия в ее составе более двух бухгалтеров, в этом случае должно быть составлено Положение о бухгалтерии. При составлении данного документа необходимо руководствоваться Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, уставом организации.

Обычно Положение о бухгалтерии имеет следующую структуру.

– общие положения (определение бухгалтерского учета, указание на то, что численность и штаты бухгалтерии определяются штатным расписанием, перечисление нормативных актов, которыми руководствуется бухгалтерия);

– цели и задачи (могут быть сформулированы согласно Закону о бухгалтерском учете или Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации);

– функции (перечисляются подробно все работы, выполняемые бухгалтерией, обязательными являются: применение унифицированных форм первичных документов, своевременность составления и обеспечение сохранности документов, использование современных технологий обработки учетной информации) – этот раздел в наибольшей степени отражает специфику деятельности организации;

– права и обязанности (обязательно – право требовать от структурных подразделений и должностных лиц своевременного представления документов, не принимать к исполнению неправильно оформленные документы);

– взаимоотношения (служебные связи);

– организация работы (может содержать лишь пункт о том, что бухгалтерия действует в соответствии с Правилами внутреннего распорядка организации).

Положение о бухгалтерии подписывается главным бухгалтером как руководителем данного структурного подразделения и утверждается руководителем.

Рассматривая правовой статус бухгалтерской службы в целом, следует уделить внимание особому правовому статусу главного бухгалтера.

В ТК РФ главный бухгалтер наряду с руководителем и его заместителем выделен как работник, обладающий особым правовым статусом в трудовом процессе. С главным бухгалтером работодатель вправе заключить срочный трудовой договор сроком до пяти лет. При принятии на должность для главных бухгалтеров может быть установлен испытательный срок до шести месяцев. При смене собственника трудовой договор с главным бухгалтером может быть расторгнут.

Трудовая правосубъектность главного бухгалтера обусловлена прежде всего его должностным положением, которое базируется на полном гражданском совершеннолетии физического лица, достаточно высоком уровне профессионализма, стаже управленческой и финансовой деятельности.

В Квалификационном справочнике должностей руководителей, специалистов и других служащих, утвержденном постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 21 августа 1998 г. №37 в числе требований к претендентам на должность главного бухгалтера отмечены: высшее профессиональное (экономическое) образование и стаж бухгалтерско-финансовой работы, в том числе на руководящих должностях, не менее пяти лет. Кроме того, в названном документе приведены должностные обязанности главного бухгалтера. Этот справочник рекомендован для применения на предприятиях, в учреждениях и организациях различных отраслей экономики независимо от форм собственности и организационно-правовых форм в целях обеспечения правильного подбора, расстановки и использования кадров.

Согласно ст. 7 Закона о бухгалтерском учете функциями главного бухгалтера являются:

– руководство ведением бухгалтерского учета и составлением отчетности на предприятии, работы по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, разработке форм документов внутренней бухгалтерской отчетности, а также обеспечению порядка проведения инвентаризаций, контроля проведения хозяйственных операций, соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота;

– формирование в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетной политики с разработкой мероприятий по ее реализации;

– организация учета имущества, обязательств и хозяйственных операций;

– оказание методической помощи работникам подразделений по вопросам бухгалтерского учета, контроля и отчетности;

– обеспечение составления расчетов по заработной плате, начислений и перечислений налогов и сборов в бюджеты разных уровней, платежей в банковские учреждения;

– внедрение современных технических средств и информационных технологий, контроль за своевременным и правильным оформлением бухгалтерской документации;

– обеспечение здоровых и безопасных условий труда для подчиненных исполнителей, контроль соблюдения ими требований законодательных и нормативных правовых актов по охране труда;

– осуществление организации бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль экономного использования ресурсов, сохранности собственности предприятия;

– осуществление контроля соблюдения порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, расходования фонда заработной платы, проведения инвентаризаций, проверок организации бухгалтерского учета и отчетности;

– принятие мер по накоплению финансовых средств для обеспечения устойчивости предприятия;

– участие в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов;

– принятие мер по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства;

– руководство работниками бухгалтерской службы предприятия и др.

Главный бухгалтер несет ответственность за невыполнение (ненадлежащее выполнение) должностных обязанностей.

Конкретный объем прав и обязанностей главного бухгалтера как работника организации регламентируется заключаемым при поступлении на работу трудовым договором и локальными нормативными актами организации, например положениями о бухгалтерии (бухгалтерской службе), должностной инструкцией главного бухгалтера.

Согласно п. 2 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете и ст. 22 ТК РФ главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации, который, являясь работодателем, вправе привлекать работников к дисциплинарной и материальной ответственности в порядке, установленном ТК РФ и иными федеральными законами.

За совершение дисциплинарного проступка работодатель имеет право применить к работнику дисциплинарные взыскания в виде замечания, выговора, увольнения по соответствующим основаниям (ст. 192 ТК РФ). Замечание или выговор главному бухгалтеру могут быть сделаны, если он без уважительной причины не вышел на работу, не предупредив руководителя, сорвал сроки подготовки документов и бухгалтерской отчетности. Если, имея дисциплинарное взыскание, главный бухгалтер без уважительных причин неоднократно не исполнял своих трудовых обязанностей, руководитель организации вправе расторгнуть с ним трудовой договор (ст. 81 ТК РФ).

Наказывая главного бухгалтера за то или иное нарушение трудового законодательства, руководитель организации должен руководствоваться его должностной инструкцией или трудовым договором, а также нормами ТК РФ. Кроме того, при наложении взыскания ему следует учитывать тяжесть проступка и обстоятельства, при которых проступок был совершен.

Главный бухгалтер, так же как и любой другой работник предприятия, несет ограниченную материальную ответственность. Полную материальную ответственность главный бухгалтер несет только в том случае, если он является кассиром или когда с ним заключен договор о полной материальной ответственности.

При ограниченной материальной ответственности главный бухгалтер должен возместить прямой действительный ущерб, при этом размер его может составлять не более среднего месячного заработка, тогда как при полной материальной ответственности он должен возместить прямой действительный ущерб в полном размере.

В ст. 107 Н К РФ определено, что ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных нормами гл. 16 и 18 НК РФ. Следовательно, должностные лица, в том числе главные бухгалтеры, не являются субъектами налоговой ответственности. Однако они могут привлекаться к разбирательству по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетелей (ст. 128 НК РФ).

Согласно ст. 128 НК РФ неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влечет взыскание штрафа в размере 1000 руб., а за неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а также дачу заведомо ложных показаний установлен штраф в размере 3000 руб.

Таким образом, НК РФ не предусматривает налоговой ответственности главного бухгалтера за правонарушения, допущенные организацией-налогоплательщиком в сфере налогов и сборов. Если будет установлено, что налоговые правонарушения возникли вследствие действий (бездействия) главного бухгалтера, то в отношении него налоговым органом составляется протокол об административном правонарушении. Кроме того, если у руководства организации имеются доказательства вины главного бухгалтера в том, что организацией допущено налоговое правонарушение, он может быть привлечен и к материальной ответственности.

За нарушения, которые произошли вследствие неправильных решений руководителя, главный бухгалтер ответственности не несет. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты главным бухгалтером к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

Главный бухгалтер может быть привлечен к уголовной ответственности:

– за присвоение и растрату (ст. 160 УК РФ);

– неправомерные действия при банкротстве (ст. 195 УК РФ);

– злоупотребление полномочиями (ст. 201 УК РФ);

– уклонение от уплаты таможенных платежей (ст. 194 УК РФ);

– налоговые преступления (ст. 199, 199 1 и 199 2 УК РФ).

Согласно ст. 199 и 199 1 УК РФ крупным размером признается сумма налогов или сборов, составляющая более 2000000 руб. за период в пределах трех финансовых лет подряд, при этом доля неуплаченных налогов или сборов должна превышать 10% подлежащих уплате сумм налогов или сборов либо быть более 6000000 руб.

Особо крупный размер – это сумма, составляющая более 10000000 руб. за период в пределах трех финансовых лет подряд, при этом доля неуплаченных налогов или сборов должна превышать 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов либо быть более 30000000 руб.

Непредставление налоговой декларации или иных документов, предъявление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах является обязательным, либо включение в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений является способом уклонения от уплаты обязательных платежей. За такие деяния, совершенные в крупном размере, главный бухгалтер может привлекаться к уголовной ответственности по ч. 1 ст. 199 УК РФ, где в качестве меры ответственности предусмотрены:

– штраф в размере от 100000 до 300000 руб. или в размере заработной платы (иного дохода) осужденного за период от одного года до двух лет;

– арест на срок от четырех до шести месяцев;

– лишение свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Если уклонение от уплаты налогов и сборов с организации главный бухгалтер совершил не один, а с группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере, то согласно ч. 2 ст. 199 УК РФ, он может быть привлечен к ответственности в виде:

– штрафа в размере от 200000 до 500000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет;

– лишения свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

К уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ нельзя привлечь главного бухгалтера, не занимавшего данную должность в тот период, когда в отчетности были допущены нарушения.

Согласно ч. 1 ст. 199 1 УК РФ главный бухгалтер может нести уголовную ответственность за неисполнение организацией обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и сборов, подлежащих в соответствии с законодательством о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд). В данном случае главный бухгалтер должен иметь личную заинтересованность в таком неисполнении. За названное деяние предусмотрена ответственность в виде:

– штрафа в размере от 100000 до 300000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет;

– ареста на срок от четырех до шести месяцев;

– лишения свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

В соответствии с ч. 2 ст. 199 1 УК РФ за деяние, предусмотренное ч. 1 ст. 199 1 УК РФ, совершенное в крупном размере, предусмотрена ответственность в виде:

– штрафа в размере от 200000 до 500000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет;

– лишения свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Привлечение к уголовной ответственности по ст. 199 2 УК РФ допускается только при условии доказанности умысла виновного и направленности содеянного на избежание взыскания недоимки по налогам и сборам.