Документальное оформление и учет движения основных средств.

ОС – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, работ, услуг, либо для управленческих нужд; используемое в течение длительного времени (более 12 мес.); не предназначенная для перепродажи; способная приносить организации экономические выгоды в будущем; стоимостью не менее 40000 руб.

Существует 3 вида оценки ОС: первоначальная (ПС); восстановительная; остаточная (в бух. балансе).

Порядок формирования ПС ОС:

При приобретении за деньги ОС – сумма фактических затрат на приобретение, транспортировку, установку ОС, оплату консультационных услуг и др., за исключением возникаемых налогов.

Безвозмездное получение – рыночная стоимость на дату поступления.

Вклад учредителей – по согласованию сторон, но если стоимость ОС выше 200 МРОТ – проводят независимую оценку.

Изготовление на предприятии – сумма фактических затрат на приобретение материалов, начисление амортизации по ОС, занятым капитальным строительством и т.д.

Поступление в обмен на иное имущество – по стоимости обмениваемого имущества.

Под восстановительной стоимостью понимается стоимость воспроизводство ОС, т.е. приобретение или строительство ОС исходя из действующих цен. Вост. стоимость возникает в результате переоценки ОС.

Остаточная стоимость – разница между первоначальной или восстановительной стоимостью и начисленной амортизацией.

В БУ ОС учитываются по первоначальной или вост. стоимости. В бух. балансе ОС учитываются по остаточной стоимости. Первоначальная стоимость может изменяться в результате реконструкции, достройки и частичной ликвидации.

Для учёта поступления ОС используются след. счета: 01 «ОС» (инвентарный), 07 «оборудование к установке» (инвентарный) – для оборудования, требующего монтажа, 08 «вложения во внеоборотные активы» (калькуляционный). Синтетический учёт поступления ОС зависит от способа.

Приобретение за плату

Дт 08 Кт 60 – поступило ОС от поставщика;

Дт 19 Кт 60 – выделен НДС по поступившему ОС;

Дт 08 Кт 60 – стоимость услуг по транспортировке;

Дт 19 Кт 60 – НДС;

Дт 08 Кт 70, 69, 10 – расходы, связанные с монтажом оборудования (з/п работников);

Дт 08 Кт 23 – если ремонтный цех (вспомогательное производство);

Дт 08 Кт 66, 67 - % за пользование кредитом до момента ввода в эксплуатацию;

Дт 01 Кт 08 – ввод в эксплуатацию ОС;

Дт 68 Кт 19 – предъявлен НДС к возмещению.

Безвозмездное получение

Дт 08 Кт 98 – отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества;

Дт 01 Кт 08 – ввод в эксплуатацию;

Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 02 – начислена амортизация;

Дт 98 Кт 91 – признан доход, относящийся к отчётному периоду в сумме начисленной амортизации.

Поступление от учредителей

Дт 08 Кт 75 – ОС приходуются по оценке согласованной с учредителями;

Дт 01 Кт 08 – ввод в эксплуатацию ОС.

Изготовление своими силами или хозяйственным способом

Дт 08 Кт 10, 70, 69, 25, 60

Дт 08 Кт 23

Дт 23 Кт 10, 70, 69, 02, 60

Обмен

Дт 08 Кт 60 – получение ОС в результате товарообмена;

Дт 19 Кт 60 – начислен НДС;

Дт 62 Кт 90 – выручка от реализации;

Дт 90 Кт 43 – списание готовой продукции;

Дт 60 Кт 68 – начисление НДС;

Дт 60 Кт 62 – зачёт взаимных требований.

Для учёта амортизации ОС предназначен сч.02 (пассивный, регулирующий). В БУ согласно ПБУ 6/01 амортизация ОС может начисляться одним из след. методов: линейный; метод уменьшаемого остатка; по сумме чисел лет полезного использования; списание стоимости пропорционально объёму продукции (работ). Амортизация начинает начисляться с месяца следующего за месяцем ввода в эксплуатацию; а прекращает начисляться с месяца следующего за месяцем выбытия. Начисление амортизации ОС в БУ отражается проводкой: Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91 Кт 02.

Восстановление ОС осуществляется путём ремонта, модернизации и реконструкции и отражается в учёте: Дт 08 Кт 10, 70, 69, 60, 23, 02.

Ремонт Ос отражается в учёте 3-мя способами:

Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт 10, 70, 69, 60, 02 – расходы, связанные с проведением ремонта включают затраты того периода, в котором он был проведён (применятся на предприятиях, имеющих небольшой объём ремонтных работ).

2. Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт 96 - создание ремонтного фонда (создается на предприятиях с сезонным характером ремонтных работ);

Дт 96 Кт 10, 70, 69, 02, 60 – расходование ремонтного фонда.

Если ремонтный фонд полностью не использован в течение года, то остаток списывается проводкой: Дт 96 Кт 91.

3. Дт 97 Кт 10, 70, 69, 60, 02 – отнесение затрат, связанных с ремонтом ОС на расходы будущих периодов.

Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт 97 – равномерное включение расходов.

Данный метод используют предприятия, которые проводят большие объёмы ремонтных работ в начале года или имеют непредвиденный характер.

Переоценка ОС проводится не чаще 1 раза в год.

Отражение в учёте дооценки имеет след. вид:

Дооценка, если до этого проводилась уценка

Дт 01 Кт 83 – дооценка ОС

Дт 83 Кт 02 дооценка амортизации

Дооценка, если проводилась уценка

Дт 91 Кт 01 – уценка с 2011г. Д91

Дт 01 Кт 84 – дооценка в пределах уценки

Дт 01 Кт 83 – дооценка сверх уценки.

Отражение в учёте уценки:

Уценка без предыдущей дооценки

Дт 84 Кт 01 – уценка (снижение) первоначальной стоимости

Дт 02 Кт 84 – уменьшение (уценка) амортизации

Уценка, если проводилась дооценка

Дт 83 Кт 01 – уценка в пределах дооценки

Дт 02 Кт 83 – уценка амортизации в пределах дооценки

Дт 84 Кт 01 – уценка сверх дооценки

Дт 02 Кт 84 – уценка амортизации сверх дооценки.

Учёт выбытия ОС отражается на счёте 91 «Прочие доходы и расходы». Учёт выбытия ОС зависит от способа выбытия ОС. Для учёта выбытия ОС рекомендуется на сч.01 открывать субсчёт «Выбытие».

Списание за непригодностью

Дт 01/в Кт 01 – списание первоначальной или восстановительной стоимости ОС;

Дт 02 Кт 01/в – списание амортизации выбывающего ОС;

Дт 91 Кт 01/в – списание остаточной стоимости выбывающего ОС;

Дт 91 Кт 60, 70, 69 – расходы, связанные со списанием ОС;

Дт 10 Кт 91 – оприходованы материалы, зап. Части, полученные в результате списания;

Дт 91 Кт 99 – прибыль;

Дт 99 Кт 91 – убыток.

Продажа

Дт 01/в Кт 01 – списание первоначальной или восстановительной стоимости ОС;

Дт 02 Кт 01/в – списание амортизации выбывающего ОС;

Дт 91 Кт 01/в – списание остаточной стоимости выбывающего ОС;

Дт 62 Кт 91 – отгружено ОС покупателю;

Дт 91 Кт 68 – начислен НДС;

Дт 91 Кт 60, 70, 69 – расходы, связанные со списанием ОС;

Дт 91 Кт 99 – прибыль;

Дт 99 Кт 91 – убыток.

Недостача, выявленная в результате инвентаризации

Дт 01/в Кт 01 – списание первоначальной или восстановительной стоимости ОС;

Дт 02 Кт 01/в – списание амортизации выбывающего ОС;

Дт 94 Кт 01/в – недостача;

Дт 73 Кт 94 – отнесение недостачи на материально ответственное или виновное лицо;

Дт 73 Кт 91(98) – разница между рыночной и остаточной стоимостью ОС;

Дт 91(98) Кт 68 – НДС;

Дт 70 Кт 73; Дт 50 Кт 73 – возмещение недостачи материально ответственным лицом;

Дт 91 Кт 94 – при отсутствии материально ответственного лица.

Безвозмездная передача ОС

Дт 01/в Кт 01 – списание первоначальной или восстановительной стоимости ОС;

Дт 02 Кт 01/в – списание амортизации выбывающего ОС;

Дт 91 Кт 01/в – списание остаточной стоимости выбывающего ОС;

Дт 91 Кт 68 – начислен НДС;

Дт 99 Кт 91 – убыток.

Передача ОС в качестве вклада в уставный капитал других организаций

Дт 01/в Кт 01 – списание первоначальной или восстановительной стоимости ОС;

Дт 02 Кт 01/в – списание амортизации выбывающего ОС;

Дт 76 Кт 01/в; Дт 58 Кт 76 – передано ОС в качестве вклада в УК по остаточной стоимости;

Дт 58 Кт 91 – доход (если согласованная стоимость больше остаточной);

Дт 91 Кт 58 – убыток (если согласованная стоимость ниже остаточной).

Если выбывают ОС, по которым проводилась дооценка, то в БУ следует сделать проводку: Дт 83 Кт 84.