Тот, кто работает в сфере услуг, знает — без ведения записи клиентов никуда. Мало того, что нужно видеть свое раписание, но и напоминать клиентам о визитах тоже.
Проблема в том, что средняя цена по рынку за такой сервис — 800 руб/мес или почти 15 000 руб за год. И это минимальный функционал.
Нашли самый бюджетный и оптимальный вариант: сервис VisitTime.
⚡️ Для новых пользователей первый месяц бесплатно. А далее 290 руб/мес, это в 3 раза дешевле аналогов.
За эту цену доступен весь функционал: напоминание о визитах, чаевые, предоплаты, общение с клиентами, переносы записей и так далее.
✅ Уйма гибких настроек, которые помогут вам зарабатывать больше и забыть про чувство «что-то мне нужно было сделать».
Сомневаетесь? нажмите на текст, запустите чат-бота и убедитесь во всем сами!
Практическое занятие №11. Аудит учета расчетов с персоналом по оплате труда
1. Рабочему основного производства установлена сдельная система оплаты труда. Он был нетрудоспособен с 12.01.2009 г. по 20.01.2009 г. Работник нахо дился в отпуске с 01.11.2008 г. по 28.11.2008 г. Страховой стаж 5 лет. За пред шествующие 12 месяцев данному работнику были произведены следующие вы платы: основная зарплата – 99 000 руб., отпускные – 25 000 руб. В бухгалтерии по начислению больничного были составлены следующие бухгалтерские запи си:
Д 26 К 70 – 515 руб.; Д 69 К 70 – 1806 руб. Проверить правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета.
2. В ООО «Импульс» проводится расчет списочной численности. Выборочно, один раз в год, проверяется начисленная зарплата, правильность удержаний из зарплаты. Штатное расписание, оплата по штатному расписанию, правильность использования тарифов, обоснованность начисления премий, отпускных, часов работы в ночное время не проверяется. Первичные документы составлены пра вильно, однако не всегда используются унифицированные формы и учетные реги стры. Записи аналитического учета по счету 70 сопоставляются с записями в ре гистрах синтетического учета. Провести оценку контроля расчетов с персоналом
по оплате труда и по полученным результатам составить программу аудиторской проверки. Для оценки контроля необходимо использовать вопросник, представленный в таблице 8.
Таблица 8 Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета
№ п/п
Вопросы для тестирования
Система внутреннего контроля
Проверяется ли по существу начисленная оплата труда (приказы, договоры, подлин ность первичных документов, объем выполненных работ)
Проверяется ли штатное расписание и оплата труда по штатному расписанию
Проверяется ли правильность удержаний из зарплаты
Проверяется ли обоснованность начисления премий, вознаграждений, отпускных
Проверяется ли правильность использования тарифов, расценок, разрядов при начисле нии оплаты труда
Системы бухгалтерского учета
Достоверны ли первичные документы и правильно ли они составлены
Нет ли случаев включения в табель и другие документы вымышленных лиц
Нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам
Нет ли в первичных документах и расчетных ведомостях арифметических ошибок
Используются ли во всех случаях типовые унифицированные документы
Правильно ли отражаются на счетах операции по начислению и удержанию из зарплаты
3. Составьте общий план и программу проверки основных комплексов задач по оплате труда для организации, при этом используйте федеральное правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита». В организации основными комплексами задач для проверки являются:
– учет личного состава, соблюдение положений о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям (ответственный за комплекс – отдел кадров);
– учет и начисление зарплаты рабочим сдельщикам (ответственные за комплекс – цехи № 1, 2, 3 и расчетный отдел бухгалтерии);
– учет и начисление повременной зарплаты и прочих видов оплат (ответственные за комплекс – расчетный отдел бухгалтерии, отдел кадров);
– расчеты удержаний из зарплаты физических лиц (ответственный за комплекс – расчетный отдел бухгалтерии);
– аналитический учет по работающим в течение года (ответственный за комплекс – отдел бухгалтерии);
– сводные расчеты по оплате труда и удержаний (ответственный за комплекс – расчетный отдел бухгалтерии);
– расчет основных налогов по социальному обеспечению (ответственный за комплекс – отдел по расчету налогов бухгалтерии).
В организации работают 1000 человек, в том числе 400 рабочих-сдельщиков.
4. По составленной программе проверки расчетов по оплате труда (см. задачу № 57) обоснуйте и предложите основные методы сбора аудиторских доказательств, используя при этом федеральное правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства».
5. В ООО «Альфа» с 1 сентября 2010 года Петрова И.А. приступила к работе в должности бухгалтера (основание – личное заявление, подписанный трудовой договор обеими сторонами, приказа руководителя о приеме нет). 10 сентября Петрова И.А. подала заявление на увольнение по собственному желанию. Срок, в течение которого Петрова И.А. должна отработать до своего увольнения, истекает 24 сентября. Спустя некоторое время она передумала увольняться и 20 сентября хотела забрать заявление, но ей заявление не отдали, аргументировав это подписанным руководителем приказом об увольнении Петровой И.А.
Проверить порядок соблюдения трудового законодательства, при этом указать какие нормативные документы нарушены и сформулировать запись в аудиторский отчет.
6. ООО «Полет» 1 июля 2010 г. на месяц наняло водителя Иванова И.С. С работником заключен трудовой договор. Кроме того, он согласен выходить на работу и в выходные дни, если это потребуется. Согласно договору зарплата Иванова И.С. – 7000 руб. В июле водитель 4 раза выходил на работу в выходные дни. По данным бухгалтерии зарплата Иванова И.С. за июль составила 7000 руб. Проверить порядок расчета зарплаты Иванова И.С. и сформулировать запись в аудиторский отчет.
7. ООО «Полет» заключило трудовой договор с дизайнером Петровой А.А. По договору Петрова А.А. должна оформить торговый зал организации, работая с 3 июня по 29 июня 2010 г. включительно. Зарплата дизайнера 6000 руб. Кроме того, когда истечет срок трудового договора, ей полагается компенсация за неиспользованный отпуск. По данным бухгалтерии компенсация за неиспользованный отпуск составила 500 руб. Проверить порядок расчета компенсации за неиспользованный отпуск.
8. Сидоров В.Б. работает в ЗАО «Сигнал» электросварщиком и одновременно по совместительству в ООО «Сигма» сторожем. Продолжительность отпуска по основному месту работы равна 35 календарным дням, а на работе по совместительству – 28 календарных дней. Какова будет продолжительность отпуска Сидорова В.Б. на работе по совместительству, если он возьмет их одновременно.
9. В ЗАО «Стройком» установлена пятидневная рабочая неделя с двумя выходными – субботой и воскресеньем. В августе 2010 г. в связи с производственной необходимостью сотрудник Субботин М.К. был вызван в субботу на работу. Отработал он не полный день, а только 4 ч. Месячный оклад этого сотрудника 10 000 руб. По данным бухгалтерии сумма надбавки к зарплате за работу в выходной день составила 450 руб. Проверить порядок расчета суммы надбавки за работу в выходной день и сформулировать запись в аудиторский отчет.
10. В ЗАО «Урал» применяется сдельная оплата труда. В связи с производственной необходимостью Павлов Л.Ю. проработал в сентябре 2010 г. 5 ч сверхурочно: 10 сентября 2010 г. за 2 ч он изготовил 10 изделий, а 12 сентября за 3 ч – 15 изделий. Стоимость одного изделия 200 руб. В основное рабочее время в сентябре Павлов Л.Ю. изготовил 900 изделий. По данным бухгалтерии сумма заработка Павлова Л.Ю. за сентябрь составила 180 000 руб. Проверить порядок расчета суммы заработка Павлова Л.Ю и сформулировать запись в аудиторский отчет.
11. В ОАО «Мечел» октябре 2010 г. в цехе № 1 произошла авария. Чтобы устранить ее последствия, инженер Борисов Г.Р. несколько раз задерживался после окончания своей смены. В результате он сверхурочно отработал 5 дней по 3 ч. Всего в октябре Борисов Г.Р. отработал 175 ч. Его месячная норма – 160 ч. Оклад инженера – 12 000 руб. По данным бухгалтерии зарплата Борисова Г.Р. за октябрь составила 11 000 руб. Проверить порядок расчета зарплаты Борисова Г.Р. и сформулировать запись в аудиторский отчет.
12. Согласно расчетно-платежной ведомости за сентябрь 2010 г. в бухгалтерском учете были составлены следующие бухгалтерские записи:
Д 20 К 70 – 50 348, 5 руб. – начислена зарплата;
Д 20 К 70 – 1800 руб. – начислено пособие по временной нетрудоспособности;
Д 20 К 70 – 6300 руб. – начислены отпускные;
Д 70 К 68 – 7988, 31 руб. – удержан налог на доходы с физических лиц;
Д 70 К 73 – 400 руб. – удержано за допущенный брак;
Д 70 К 51 – 2328, 75 руб. – удержано по исполнительным листам;
Д 70 К 76 – 6550 руб. – удержано по предоставленному займу;
Д 50 К 51 – 61 448, 5 руб. – поступили денежные средства с расчетного счета в кассу для выплаты зарплаты;
Д 70 К 50 – 58 448, 5 руб. – выдана зарплата работникам организации.
Проверить синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда, сформулировать запись в аудиторский отчет и составить рабочий документ аудитора.
Тема: Практический аудит ЕСН и НДФЛ
Целью аудита единого социального налога (ЕСН) и налога на доходы физических лиц является установление соответствия порядка исчисления этих налогов требованиям налогового законодательства.
Задачами аудита ЕСН и НДФЛ является оценка:
- систем синтетического и аналитического учета расчетов по этим налогам;
- формирования налоговой базы и отсутствия неправомерно исключенных выплат;
- определения сумм, не подлежащих обложению ЕСН и НДФЛ;
- отражения налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;
- соблюдения налогового законодательства при формировании налоговой базы;
- полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов.
Основные нормативные документы:
- Налоговый кодекс Российской Федерации, главы 23 и 24 (бывшая, в целях аудита);
Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, учетная политика для целей налогообложения, регистры бухгалтерского учета по счетам 70, 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы с физических лиц», 69, субсчет «Расчеты по единому социальному налогу», налоговые декларации, реестры по НДФЛ, ведомости по начислению заработной платы, трудовые договоры, штатное расписание, кадровые приказы, приказы по отдельным видам начислений и удержаний, коллективный договор или положение о премировании, налоговые карточки, карточки по ЕСН на отдельных работников согласно выборке, другие документы, подтверждающие применение организацией налоговых льгот.
Работы при проведении аудита ЕСН и НДФЛ можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.
Ознакомительный этап
Основной задачей аудита ЕСН и НДФЛ является проверка правильности формирования налоговой базы. Аудитору необходимо выполнить следующие процедуры:
- оценку систем бухгалтерского учета;
- оценку аудиторских рисков;
- расчет уровня существенности;
- определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;
- анализ правовых актов, регулирующих социально-трудовые отношения;
- анализ организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.
Выполнение вышеуказанных процедур на данном этапе позволит рассмотреть такие существенные факторы, как существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.
Перед проведением аудита ЕСН и НДФЛ аудитору необходимо проанализировать операции, которые имели место в течение проверяемого периода, а именно:
- изменение методологии ведения бухгалтерского учета, а также методологии расчета налогов;
- внедрение новых видов начислений и удержаний при расчете заработной платы и заключении договоров подряда.
В связи с тем, что в последнее время Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации были опубликованы разъяснения по вопросам исчисления и уплаты ЕСН (информационное письмо от 14.03.2006 № 106), аудитор должен выяснить следующие аспекты:
- рассмотрев порядок начисления суточных, необходимо установить, начисляется ли организацией на суточные сверх норм, определенных законодательством, единый социальный налог. Как было указано в информационном письме Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, на суточные, выплачиваемые сверх норм, ЕСН начисляться не должен;
- требуется определить, пользуется ли организация выбором: уменьшить налог на прибыль и платить ЕСН или не снижать налог на прибыль и не начислять ЕСН. Разъяснениями Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации такой выбор не предоставляется, поэтому аудитор должен пересчитать сумму начисленного ЕСН, если организация применяет такую схему;
- проанализировав компенсации, которые входят в состав заработной платы на основании ст. 129 ТК РФ, необходимо установить, платит ли с таких выплат компания ЕСН;
- изучив выплаты членам совета директоров в течение налогового периода, надо выяснить, облагались ли такие выплаты ЕСН. По мнению Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, даже если с членами совета директоров организации не были заключены трудовые договоры, ЕСН должен быть начислен, поскольку выплаты членам совета директоров могут быть включены в налоговую базу.
Основной этап
На этом этапе производится углубленная проверка тех участков налогового учета, на котором выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности.
Данный этап включает:
- оценку правильности определения налогооблагаемой базы по ЕСН и НДФЛ;
- проверку налоговой отчетности, представленной по установленным формам;
- расчет налоговых последствий в случаях некорректного применения норм налогового законодательства;
- разработку и представление рекомендаций об использовании организацией налоговых льгот и предложений по улучшению системы внутреннего контроля за правильностью исчисления налогов.
Содержание разделов (подразделов) проверки и соответствующие им процедуры приведены в табл. 11.1.
Таблица 11.1
Аудит ЕСН и НДФЛ
Содержание разделов (подразделов) проверки
Аудиторские процедуры, комментарии
Проверка полноты и правильности определения налогооблагаемой базы по ЕСН по видам выплат и датам осуществления выплат и иных вознаграждений (получения доходов), в том числе выплат в пользу работников -физических лиц, выплат по гражданско-правовым договорам
Общие процедуры по проверке правильности формирования налогооблагаемой базы (проверка документов, бухгалтерских записей, отсылка запросов и получение подтверждений, подсчет и аналитические процедуры). Анализ трудовых договоров, договоров подряда и актов выполненных работ к ним.
При проверке необходимо обратить внимание на тот факт, что суммы вознаграждений по договорам подряда, выплачиваемые как работникам, состоящим в штате организации-налогоплательщика, так и не состоящим, подлежат обложению ЕСН и взносами на ОПС в общеустановленном порядке (письмо от 26.06.2007 № 03-04-06-02/92)
Проверка правильности и полноты определения сумм, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 238 и п. 3 ст. 236 НК РФ, в том числе:
- государственных пособий
Проверка документов, бухгалтерских записей, направление запросов и подтверждений, осуществление расчетов и аналитических процедур.
Не подлежат обложению ЕСН в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам. Письмом от 29.03.2007 № 03-04-06-02/47 было дано следующее разъяснение: доплата до фактического заработка, превышающая размер пособия по беременности и родам, выплачиваемого из ФСС, производится организацией за счет собственных средств и не является государственным пособием. Следовательно, аудитор должен проверить, что эти суммы подлежат налогообложению. В том случае, если суммы оплаты дополнительных отпусков, предоставляемых гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, осуществляются за счет средств федерального бюджета, такие выплаты не являются объектом обложения ЕСН (письмо от 01.06.2007 № 03-04-06-02/8).
- компенсационных выплат
К компенсационным выплатам относятся: возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатное предоставление жилых помещений и коммунальных услуг (денежная компенсация за непредставление бесплатного жилья), питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
оплата стоимости и (или) выдача полагающегося натурального довольствия, а также выплата денежных средств взамен этого довольствия; оплата стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях; выплаты в связи с увольнением работников, включая компенсацию за неиспользованный отпуск; возмещение иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников, трудоустройство работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации; расходы, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе расходы на переезд на работу в другую местность), возмещение суточных в пределах норм.
Аудитор должен учитывать, что денежная компенсация за неиспользованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней, не связанная с увольнением работника и включаемая в состав расходов на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль, подлежит обложению ЕСН
- сумм страховых платежей (взносов)
К таким платежам (взносам) относятся:
- суммы обязательного страхования работников, осуществляемого налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, а также суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
- суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей
- сумм материальной помощи
К таким суммам относится помощь физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного материального ущерба или вреда здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи
- выплат, не отнесенных к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем отчетном (налоговом) периоде
Проверка документов, бухгалтерских записей, направление запросов и подтверждений, осуществление расчетов и аналитических процедур. Если премии, выплаченные работникам, не предусмотрены системой премирования или трудовыми договорами, то в этом случае основания для исчисления с них ЕСН отсутствуют. Дополнительно можно обратить внимание на тот момент: если компания обучает своих сотрудников иностранным языкам, то аудитор должен учитывать, что имеются следующие факторы, на основании которых ЕСН не платится:
- обучение требуется проводить в связи с производственной необходимостью по распоряжению руководителя организации на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором;
- обучение должно проходить в образовательных учреждениях, имеющих лицензии.
Если указанные выше условия не выполняются, то компания уплачивает ЕСН
- вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС России)
- иные виды выплат
Проверка документов, бухгалтерских записей, направление запросов и подтверждений, осуществление расчетов и аналитических процедур. Если вознаграждения, выплаченные работникам, не предусмотрены системой премирования и трудовыми договорами, то в этом случае основания для исчисления с них ЕСН отсутствуют
Проверка правильности применения налоговых льгот
От уплаты ЕСН освобождены в том числе налогоплательщики с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы, а также организации, в которых уставный капитал полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%
Проверка правильности применения налоговых вычетов по ЕСН
При проведении проверки правильности применения налоговых вычетов аудитор должен учитывать, что при расчете ЕСН предусмотрено уменьшение суммы налога (суммы авансового платежа по налогу), подлежащего уплате в федеральный бюджет, на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Законом № 167-ФЗ.
При этом расчет суммы налога, уплачиваемого в федеральный бюджет, должен быть произведен по следующему алгоритму:
1) определяется сумма налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, исходя из налоговой базы и ставки налога, установленной ст. 241 НК РФ;
2) из начисленной к уплате в федеральный бюджет суммы налога исключается сумма начисленных за тот же период страховых взносов, предусмотренных Законом № 167-ФЗ.
Аудитор должен обратить внимание на то, что сумма налогового вычета за отчетный период не должна превышать величину уплаченного страхового взноса за этот же период. В противном случае разница будет признана занижением налога (п. 3 ст. 243 НК РФ)
Аудитор осуществляет проверку правильности использования регрессивной шкалы, аналитический пересчет налога по ставкам компании-клиента
Проверка своевременности уплаты налога в бюджет
Расчет суммы ЕСН, анализ соответствия результатов данным налоговой декларации, проверка правильности заполнения налоговых деклараций
Пример оформления рабочих документов приведен в приложении 11.1.
После того как была определена сумма единого социального налога за отчетный период, аудитору необходимо проверить правильность отражения налога в регистрах бухгалтерского учета, а именно определить, какие счета бухгалтерского учета были использованы организацией.
Наиболее распространенным вариантом и, на взгляд авторов, правильным является распределение единого социального налога на одинаковые счета распределения заработной платы. То есть в регистрах бухгалтерского учета должны быть произведены следующие записи:
Дебет счета
Кредит счета
08 «Вложения во внеоборотные активы»
20 «Основное производство»
23 «Вспомогательные производства»
25 «Общепроизводственные расходы»
26 «Общехозяйственные расходы»
29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 44 «Расходы на продажу»
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Авторы придерживаются мнения, что порядок отнесения суммы единого социального налога можно закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
По каждому физическому лицу, в пользу которого осуществляются выплаты по трудовому, гражданско-правовому и авторскому договорам, аудитор должен проверить, ведется ли компанией индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета). Форма и Порядок заполнения индивидуальной карточки учета утверждены приказом МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-05/443. Рекомендуется пересчитать сумму начисленного ЕСН по нескольким работникам и подобрать первичные документы, подтверждающие те или иные виды выплат.
При проведении аудита в части начисленных премий аудитор должен учесть следующие условия:
- премии должны быть выплачены за счет средств специальных фондов, сформированных за счет чистой прибыли;
- компании не рекомендуется выплачивать премии, размер которых существенно превышает размер оплаты труда, который установлен трудовым договором.
По окончании правильности расчета налога на имущество аудитор должен проверить правильность заполнения налоговой декларации.
При проверке налоговой декларации по ЕСН аудитору рекомендуем проверить:
- налоговую базу по ЕСН в федеральный бюджет и в фонды медицинского страхования. Они не должны совпадать. База в ФСС России будет меньше на сумму выплаченных в течение года выплат по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам;
- расчеты по ЕСН должны быть заполнены в целых рублях, без копеек;
- при правильном ведении индивидуальных карточек по ЕСН вероятность наличия ошибки в налоговой декларации уменьшается.
Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита ЕСН:
- неправильное формирование налоговой базы;
- неправильное формирование налоговых льгот;
- нарушения порядка формирования налоговых вычетов по ЕСН;
- отсутствие или нарушение системы внутреннего контроля за правильностью исчисления ЕСН;