Студопедия

Главная страница Случайная страница

Разделы сайта

АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника






Практическое занятие № 4. Аудит учета выпуска и продажи готовой продукции






1. ЗАО «УралМаш» в мае произвело и реализовало 780 электродвигателей по
цене 25 000 руб. в том числе НДС 18 %. В учетной политике предприятия сказано,
что отпуск готовой продукции отражается по плановой себестоимости с исполь­
зованием 40 счета. Плановая себестоимость 1 электродвигателя составила
16 000 руб., фактическая себестоимость – 15 200 руб. В бухгалтерском учете
ЗАО «УралМаш» были составлены следующие бухгалтерские записи:

Д 43 К 20 – 12 480 000 руб.; Д 62 К 90-1 – 19 500 000 руб.; Д 90-3 К 68 – 1 772 727 руб.;

Д 90-2 К 43 – 12 480 000 руб.;

Д 90-2 К 43 – 624 000 руб.;

Д 51 К 62 – 19 500 000 руб.

Проверить правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

2. ЗАО «УралМаш» выпускает электродвигатели. В учетной политике пред­
приятия сказано, что отпуск готовой продукции отражается по плановой себе­
стоимости с использованием 40 счета. Для производства были закуплены мате­
риалы на сумму 1 500 000 руб. в том числе НДС 18 %. Материалы оплачены. Для
доставки материалов использовали услуги транспортной организации. Их стои­
мость составила 24 000 руб. Для поиска подходящего материала воспользовались
услугами посредника. Стоимость услуг составила 10 % от стоимости материалов,
в том числе НДС по ставке 18 %. В производство было отпущено материалов на
сумму 900 000 руб. Начислена зарплата рабочим основного производства на сум­
му 280 000 руб., начислены страховые взносы на сумму 72 800 руб.



В учете были составлены следующие бухгалтерские записи:

Д 10 К 60 – 1 500 000 руб.;

Д 60 К 51 – 1 500 000 руб.;

Д 26 К 60 – 24 000 руб.;

Д 26 К 60 – 127 118, 64 руб.;

Д 19 К 60 – 22 881, 36 руб.;

Д 20 К 10 – 900 000 руб.;

Д 20 К 70 – 280 000 руб.;

Д 20 К 69 – 72 800 руб.;

Д 43 К 20 – 1 252 800 руб.

Проверить правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

3. ООО «Альфа» занимается производством и продажей сувенирной продук­
ции. Отражение себестоимости проданной продукции в учете осуществляется по
фактической себестоимости. Себестоимость 1 единицы продукции – 300 руб. На
начало отчетного периода на складе остатков готовой продукции не было. В от­
четном периоде организация изготовила 1000 штук изделий, отгрузила –
830 штук. Расходы на продажу составили 10 000 руб. Согласно договору право
собственности переходит после оплаты готовой продукции. Сумма по договору –
415 000 руб.

В учете ООО «Альфа» были составлены следующие бухгалтерские записи:

Д 43 К 20 – 300 000 руб.;

Д 62 К 90-1 – 415 000 руб.;

Д 90-3 К 68 – 63 305, 08 руб.;

Д 90-2 К 43 – 249 000 руб.;

Д 26 К 60 – 10 000 руб.;

Д 51 К 62 – 415 000 руб.

Проверить правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

4. ООО «Омега» выпускает готовую продукцию по фактической себестоимо­
сти. В отчетном периоде начислена зарплата рабочим основного производства –

10 000 руб., начислены страховые взносы – 2400 руб., отпущено материалов на сумму 87 000 руб.

В учете ООО «Омега» были составлены следующие бухгалтерские записи:

Д 20 К 70 – 10 000 руб.;

Д 20 К 69 – 2400 руб.;

Д 20 К 10 – 87 000 руб.;

Д 43 К 20 – 99 400 руб.

Проверить правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

5. ООО «Цветочек» выпускает глиняные горшки. Фактическая себестоимость
– 30 руб. за штуку, учетная – 25 руб. за штуку. Выпустили и реализовали
10 000 изделий. Цена реализации – 50 руб.

В учете ООО «Цветочек» были составлены следующие бухгалтерские записи:

Д 40 К 20 – 250 000 руб.;

Д 43 К 40 – 250 000 руб.;

Д 62 К 90-1 – 360 000 руб.;

Д 90-3 К 68 – 54 915, 25 руб.;

Д 90-2 К 43 – 250 000 руб.;

Д 90-2 К 20 – 50 000 руб.

Проверить правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

 

Тема: Практический аудит финансовых вложений

 

Целью аудита финансовых вложений является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета и налогообложения, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам. Задачами аудита финансовых вложений являются: - изучение состава финансовых вложений по данным первич­ных документов и учетных регистров, подтверждение права собст­венности на них; - оценка состояния синтетического и аналитического учета финансовых вложений; - подтверждение первичной оценки системы внутреннего кон­троля и бухгалтерского учета финансовых вложений; - проверка своевременного и полного отражения в бухгалтер­ском учете операций с финансовыми вложениями при соблюдении требований законодательства Российской Федерации; - подтверждение достоверности начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложе­ниями; своевременное проведение инвентаризации финансовых вложений, выявление ее результатов и отражение на счетах бух­галтерского учета. Основные нормативные документы: - Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтер­ском учете»; - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н; - Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н; - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н; - приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет о движении денежных средств (форма № 4), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, приказ об учетной политике организа­ции, регистры бухгалтерского учета по счетам 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие до­ходы и расходы», 90 «Продажи», 98 «Доходы будущих периодов».
Работы, осуществляемые при проведении аудита финансовых вложений, можно разделить на три последовательных этапа: озна­комительный, основной, заключительный. Ознакомительный этап Основной задачей аудита финансовых вложений является под­тверждение в финансовой отчетности информации о финансовых вложениях. Аудитору необходимо изучить весь комплект предо­ставленной бухгалтерской отчетности и установить, что: - данные об остатках на счетах финансовых вложений на начало и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным по строкам 140 «Долгосрочные финансовые вложения» и 250 «Краткосрочные фи­нансовые вложения» бухгалтерского баланса (форма № 1). Пример оформления процедуры приведен в приложении 7.1 (процедура 1); - данные о приобретении ценных бумаг и иных финансовых вложений соответствуют данным, указанным по строке 300 отчета о движении денежных средств (форма № 4). Кроме того, данные по строке 250 отчета о движении денежных средств (форма № 4) должны соответствовать данным о поступлении денежных средств от погашения займов, предоставленных другим организациям. Пример оформления процедуры приведен в приложении 7.1 (про­цедура 2); - данные в разделе VI «Финансовые вложения», указанные в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5), соответствуют данным аналитического учета по счетам 58 «Финансовые вложе­ния». Пример оформления процедуры приведен в приложении 7.1 (процедура 3); - суммы дивидендов, полученных в течение отчетного периода, соответствуют данным отчета о прибылях и убытках (форма № 2). Пример оформления процедуры приведен в приложении 7.1 (про­цедура 4); - финансовые результаты в результате выбытия финансовых вложений в течение отчетного периода соответствуют данным отче­та о прибылях и убытках (форма № 2). Пример оформления про­цедуры приведен в приложении 7.1 (процедура 5). Кроме того, на данном этапе аудита финансовых вложений анализируется информация о составе финансовых вложений на ос­новании данных первичных документов и учетных регистров, под­тверждаются права собственности на них, изучается система внут­реннего контроля финансовых вложений и организация хранения ценных бумаг, оценивается экономическая целесообразность фи­нансовых вложений. На основании регистров бухгалтерского учета по счету 58 «Фи­нансовые вложения» и первичных документов производится про­верка правильности отнесения отдельных видов активов к финансо­вым вложениям, наличие права собственности на них (табл. 7.1). Таблица 7.1 Подтверждение наличия финансовых вложений первичными документами
Вид финансового вложения Документы
Первичные документы, подтверждающие наличие финансовых вложений
Вложения в государственные и муниципальные ценные бу­маги Выписки из счета «ДЕПО» банка или дилера (ГКО), выписка из счета депозитария или субдепозитария (ОФЗ-ПК)
Вложения в ценные бумаги других организаций, в том числе в долговые ценные бу­маги, в которых дата и стои­мость погашения определены (облигации, векселя) Договоры на приобретение ценных бумаг, акт приема-передачи ценной бумаги (для докумен­тарных ценных бумаг), бланки ценной бумаги, сертификаты ценной бумаги, выписки из реест­ра акционеров, выписки банка и платежные по­ручения о перечислении вкладов в денежной форме (при безналичных расчетах) или расход­ный кассовый ордер и квитанция к приходному кассовому ордеру (при наличных расчетах), на­кладные на передачу имущества (активов) в оп­лату за ценные бумаги
Документы, подлежащие проверке
Вклады в уставные (складоч­ные) капиталы других орга­низаций (в том числе дочер­них и зависимых хозяйствен­ных обществ) Учредительные договоры, договоры о совмест­ной деятельности, акт приема-передачи вклада в совместную деятельность
Займы, предоставленные дру­гим организациям Договоры займа
Депозитные вклады в кредит­ных организациях Депозитные договоры, выписки из депозитного счета, депозитный (сберегательный) сертифи­кат
Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования Договоры, акт уступки права требования, про­чие документы (при приобретении права требо­вания по ценным бумагам)
Вклады организации-товари­ща по договору простого то­варищества Договоры простого товарищества, авизо об оп­риходовании имущества товарищем, ведущим общие дела, выписки банка и платежные пору­чения о перечислении вкладов в денежной форме (при безналичных расчетах) или рас­ходный кассовый ордер и квитанция к приход­ному кассовому ордеру (при наличных расче­тах), накладные на передачу имущества (акти­вов) в оплату за ценные бумаги

Аудитору необходимо провести проверку на соответствие выше­указанных договоров, подтверждающих финансовые вложения, требованиям нормативных правовых актов, регулирующих опера­ции с ценными бумагами.

Далее необходимо выяснить, не учитываются ли на счете 58 «Финансовые вложения» активы, не являющиеся финансовыми вложениями в соответствии с требованиями ПБУ 19/02, а именно:

- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

- векселя, выданные организацией-векселедателем организа­ции-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, вы­полненные работы, оказанные услуги;

- вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые ор­ганизацией за плату во временное пользование (временное владе­ние и пользование) с целью получения дохода;

- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности;

- активы, имеющие материально-вещественную форму, такие, как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы, которые не являются финансовыми вложениями.

Необходимо также проверить, выполняются ли одновременно следующие три условия, при которых финансовые вложения при­нимаются к бухгалтерскому учету (данное требование закреплено в ПБУ 19/02):

- наличие надлежаще оформленных документов, подтвер­ждающих существование права у организации на финансовые вло­жения и на получение денежных средств или иных активов, выте­кающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с фи­нансовыми вложениями;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход).

Проверка состояния синтетического и аналитического учета финансовых вложений заключается в следующем:

- необходимо установить, обеспечена ли информация по еди­ницам бухгалтерского учета финансовых вложений и организаци­ям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бу­маг, другим организациям, участником которых является органи­зация, организациям-заемщикам и т. п.).

Например, по принятым к бухгалтерскому учету государствен­ным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в ана­литическом учете должна быть сформирована как минимум сле­дующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т. д., номинальная цена, цена покупки, рас­ходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количест­во, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хране­ния.

Организация может формировать в аналитическом учете до­полнительную информацию о финансовых вложениях организа­ции, в том числе в разрезе их групп (видов).

До принятия ПБУ 19/02 организации обязаны были вести книгу учета ценных бумаг, в которой содержалась информация, обеспечивающая аналитический учет.

После принятия ПБУ 19/02 необходимость ведения книги уче­та ценных бумаг отпала, и на сегодняшний день положение о ее ве­дении носит лишь рекомендательный характер;

- необходимо выяснить, как организован бухгалтерский учет на счете 58 «Финансовые вложения», какие используются субсче­та, соответствует ли система открытых субсчетов к счету 58 «Фи­нансовые вложения» действующему Плану счетов или рабочему плану счетов организации, закрепленному в приказе об учетной политике.






© 2023 :: MyLektsii.ru :: Мои Лекции
Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
Копирование текстов разрешено только с указанием индексируемой ссылки на источник.