Главная страница Случайная страница
Разделы сайта
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника
Учет и контроль капитала и резервов
|
|
3.1 Учет капитала и резервов ООО «Первомайское»
В бухгалтерском балансе информация о собственном капитале представляется в III разделе «Капитал и резервы».
Уставный капитал ООО «Первомайское» сформирован из номинальной стоимости долей его участников, согласно Уставу общества он составляет 220 тыс. руб.
Добавочный капитал на конец 2013 года составляет 18754 тыс. руб.
Резервный капитал до отчетной даты не создавался.
Первоначальным элементом собственного капитала является уставный капитал, который представляет собой сумму вкладов, инвестируемых собственниками для осуществления уставной деятельности создаваемой организации.
Собственный капитал, образуемый в процессе функционирования организации, включает следующие элементы:
· нераспределенную прибыль;
· резервный капитал;
· добавочный капитал.
Перечисленные элементы капитала формируются за счет конечного результата финансово-хозяйственной деятельности организации в течение всего периода функционирования организации.
Кроме того, для некоммерческих организаций элементом собственного капитала является целевое финансирование, представляющее собой полученные организацией средства, использовать которые можно только в соответствии с той целью, которую преследует тот, кто выделил эти средства.
Величина уставного капитала характеризует объем средств, с которого организация начинает свою деятельность. Законодательством Российской Федерации установлены минимальные размеры уставного капитала (фонда) в зависимости от организационно-правовой формы создаваемой организации. Минимальный уставный капитал (фонд) должен составлять не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества, — для обществ с ограниченной ответственностью и закрытых акционерных обществ, не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда — для открытых акционерных обществ.
Учет уставного капитала осуществляют на счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.
Формирование уставного капитала при учреждении организации (предприятия). В бухгалтерском учете величина уставного капитала в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражается только после государственной регистрации организации (предприятия).
Величину уставного капитала отражает запись:
Таблица 16
| № п/п | Хозяйственная операция | Дебет | Кредит | Сумма, тыс. руб. | Первичные документы |
| 1. | Установлен размер уставного капитала | 75-1 | Учредительные документы, Бухгалтерская справка |
Оплата акций (долей) может производиться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами.
Форма оплаты определяется договором о создании общества. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций (долей), производится по соглашению между учредителями. При этом в случае создания акционерных обществ денежная оценка имущества должна подтверждаться независимым оценщикам. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.
Денежная оценка имущества, вносимого в оплату долей общества с ограниченной ответственностью, подтверждается независимым оценщиком в том случае, если номинальная стоимость доли составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества. Номинальная стоимость доли участника общества, оплачиваемой неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.
Валюта и валютные ценности оцениваются по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на момент взноса указанных ценностей.
Таблица 17 – Внесение учредителями вкладов
| № п/п | Хозяйственная операция | Дебет | Кредит | Сумма, тыс. руб. | Первичные документы |
| 1. | Отражена стоимость внесенных зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам, а также стоимость нематериальных активов | 75-1 | Учредительные документы, Бухгалтерская справка. | ||
| 2. | Отражена стоимость ценных бумаг | 75-1 | Акт приемки-передачи ценных бумаг, Бухгалтерская справка. | ||
| 3. | Отражена стоимость внесенных материально-производственных запасов | 10, 43 | 75-1 | № М-4 «Приходный ордер». | |
| 4. | Отражена сумма денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками. | 50, 51, 52 | 75-1 | № КО-1 «Приходный кассовый ордер», Выписка банка по расчетному счету. |
После полной оплаты уставного капитала субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» не будет иметь сальдо.
В случае внесения в оплату акций (доли в уставном капитале) денежных средств в иностранной валюте при изменении курса иностранной валюты на дату государственной регистрации общества и на дату внесения валютных средств возникает курсовая разница.
Курсовая разница относится на добавочный капитал:
Таблица18 – Возникновение курсовой разницы.
| № п/п | Хозяйственная операция | Дебет | Кредит | Сумма, тыс. руб. | Первичные документы |
| 1. | Положительная курсовая разница увеличивает добавочный капитал | 75-1 | Бухгалтерская справка-расчет | ||
| 2. | Отрицательная курсовая разница уменьшает добавочный капитал | 75-1 | Бухгалтерская справка-расчет |
В аналогичном порядке отражаются курсовые разницы, возникающие при взносе имущественных вкладов иностранными инвесторами при создании организаций с участием иностранных инвестиций.
В процессе деятельности созданной организации уставный капитал может изменяться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. Изменение уставного капитала может осуществляться вследствие решения учредителей или акционеров, а также в предусмотренных законодательством случаях. Любое изменение уставного капитала принимается на общем собрании учредителей или акционеров и отражается в бухгалтерском учете только после государственной регистрации изменений в уставном капитале.
Увеличение уставного капитала. В обществах с ограниченной ответственностью увеличение уставного капитала может производиться:
w за счет имущества общества;
w за счет дополнительных вкладов участников общества;
w за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество (если это не запрещено уставом общества).
Увеличение уставного капитала за счет имущества общества осуществляется по решению общего собрания участников. При этом решение о таком увеличении может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение.
Сумма, на которую в этом случае может быть увеличен уставный капитал, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного и резервного капиталов общества.
Чистые активы - это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов общества, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету.
Величина активов, принимаемых к расчету, включает сумму внеоборотных и оборотных активов по данным бухгалтерского баланса, за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал и стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных у акционеров.
Величина обязательств, принимаемых к расчету, включает сумму долгосрочных и краткосрочных обязательств по данным бухгалтерского баланса, за исключением доходов будущих периодов.
При увеличении уставного капитала за счет полученной прибыли пропорционально сумме увеличения возрастает номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров этих долей (в соответствии с ФЗ " Об обществах с ограниченной ответственностью" (Об ООО) от 08.02.1998 № 14-ФЗ»).
В бухгалтерском учете увеличение уставного капитала за счет чистой прибыли организации отражается записью:
Таблица 19
| Дт | Кт | Сумма (тыс. руб.) |
| 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» | 80 «Уставный капитал» |
При принятии решения об изменении уставного капитала за счет внесения дополнительных вкладов участниками общества должна быть определена общая стоимость дополнительных вкладов, а также установлено единое для всех участников общества соотношение между стоимостью дополнительного вклада и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли.
Внесение дополнительных вкладов в бухгалтерском учете отражается в том же порядке, что и при формировании уставного капитала:
Таблица 20
| Дт | Кт | Сумма (тыс. руб.) |
| 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 58«Финансовые вложения» | 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». |
После внесения вкладов общее собрание участников общества принимает решение об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участников и о внесении в учредительные документы общества изменений, связанных с увеличением размера уставного капитала, увеличением номинальной стоимости долей участников, изменением размеров долей участников общества (если такое изменение произошло).
После государственной регистрации изменений, внесенных в учредительные документы, отражается увеличение уставного капитала:
Таблица 21
| Дт | Кт | Сумма (тыс. руб.) |
| 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» | 80 «Уставный капитал» |
Общее собрание может также принять решение об увеличении уставного капитала на основании заявления третьего лица (третьих лиц) о принятии его в общество и внесении вклада (если это не запрещено уставом общества). При этом в бухгалтерском учете операции по внесению вклада и увеличению уставного капитала отражаются в приведенном выше порядке.
Сумма уставного капитала отражается в регистрах бухгалтерского учета только после регистрации уставных документов. Величина уставного капитала, отражаемая в бухгалтерском балансе предприятия, должна соответствовать суммам, указанным в учредительных документах.
|
|