Учет расчетов по кредитам и займам

Займы и кредиты могут быть краткосрочными и долгосрочными. Кредиты и займы, полученные на срок не более одного года – краткосрочные, они учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организации (необходимые для выполнения плана).

Если кредиты и займы получены на срок более одного года, то они являются долгосрочными, и расчеты по ним учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.).

Долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы, а также проценты по ним учитываются одинаково независимо от срочности.

При получении денежных средств составляется запись:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Возврат займа отражается:

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Предприятия могут получать кредиты и займы как на возмездной основе, так и на безвозмездной. Если кредит (заем) предоставлен на возмездной основе, то заемщик должен уплатить заимодавцу проценты за пользование денежными средствами или материальными ценностями. Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре.

Начисление процентов по кредитам и займам отражается как прочие расходы:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).

Если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов в соответствии с п. 15 ПБУ 15/01 относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности.

После поступления материально-производственных запасов и других ценностей, выполнения работ, оказания услуг начисленные и оплаченные проценты, а также другие расходы, связанные с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете организации в общем порядке, то есть относятся на прочие расходы организации-заемщика.

В некоторых случаях правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок начисления процентов по полученному кредиту (займу), а именно:

- если кредит используется на финансирование капитальных вложений, то сумма процентов отражается:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»). Проценты по заемным средствам, привлекаемым для приобретения (изготовления) основных средств, включаются в их первоначальную стоимость, если эти проценты начисляются и уплачиваются до принятия к учету объектов основных средств (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»;

- если кредит используется на приобретение материально-производственных запасов, то сумма процентов отражается:

Дебет 10 «Материалы», 41 «Товары»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»). Таким образом отражается сумма процентов, начисленных до принятия к учету соответствующих активов;

- если кредит используется на приобретение ценных бумаг, то сумма процентов отражается:

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).

Проценты по кредитам и займам начисляются в том отчетном периоде, в котором они подлежат уплате в соответствии с договором.

В соответствии с принятой учетной политикой для целей бухгалтерского учета организация-заемщик может переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную или учитывать ее до истечения указанного в договоре срока в составе долгосрочной задолженности. При выборе первого варианта перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную организацией-заемщиком производится в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней (п. 6 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»).