Расходы, включаемые в состав коммерческих

Расходами по обычным видам деятельности, включаемыми в состав коммерческих, являются следующие расходы, связанные с продажей товаров, продукции, работ и услуг (п. 5 ПБУ 10/99, п. 13 ПБУ 5/01, пп. " б" п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Инструкция по применению Плана счетов):

- на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

- на доставку продукции на станцию (пристань) отправления;

- на погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

- на комиссионные вознаграждения, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

- на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

- на оплату труда продавцов в организациях, занятых производством;

- на проведение анализов продукции при ее отпуске;

- на рекламу;

- на представительские расходы;

- на заготовку, доставку товаров до центральных складов (баз) и перевозку (отправку) товаров (в торговых организациях);

- на оплату труда в торговых организациях;

- на аренду торговых помещений и складов готовой продукции;

- на содержание торговых помещений и складов готовой продукции;

- на хранение и подработку товаров;

- на страхование отгруженных товаров, продукции и коммерческих рисков;

- на покрытие недостачи товаров (продукции) в пределах норм естественной убыли;

- на содержание заготовительных и приемных пунктов;

- на содержание скота и птицы на приемных пунктах и базах;

- другие аналогичные по назначению расходы.

Коммерческие расходы ежемесячно полностью или частично (при распределении коммерческих расходов между реализованной и нереализованной продукцией (товарами)) списываются со счета 44 " Расходы на продажу" в дебет счета 90 " Продажи", субсчет 90-2 " Себестоимость продаж" (п. 9 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов). Порядок списания устанавливается в учетной политике организации (п. 20 ПБУ 10/99).

Особенности отнесения расходов к коммерческим и порядок их списания устанавливаются отраслевыми методическими инструкциями, рекомендациями, указаниями (п. 10 ПБУ 10/99, Письмо Минфина России от 29.04.2002 N 16-00-13/03).

Строка 2220 " Управленческие расходы"

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией (пп. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

Вариант 1. Учетной политикой организации предусмотрено включение управленческих расходов в себестоимость продаж полностью в отчетном периоде их признания расходами по обычным видам деятельности.

Строка 2220 " Управленческие расходы" = Оборот по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» плюс оборот по кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Вариант 2. Учетной политикой организации предусмотрено включение управленческих расходов в себестоимость продукции, работ, услуг.

Строка 2220 " Управленческие расходы" = 0.

В состав управленческих могут быть включены следующие расходы (Инструкция по применению Плана счетов):

- административно-управленческие расходы;

- на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

- расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;

- налоги, уплачиваемые в целом по организации (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог и т.п.);

- другие аналогичные по назначению расходы, возникающие в процессе управления организацией и обусловленные ее содержанием как единого финансово-имущественного комплекса.

Управленческие расходы, учитываемые на счете 26 " Общехозяйственные расходы", в соответствии с учетной политикой могут ежемесячно (пп. 9, 20 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов):

1) списываться в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 " Продажи", субсчет 90-2 " Себестоимость продаж";

2) включаться в себестоимость продукции, работ, услуг (т.е. списываться в дебет счетов 20 " Основное производство", 23 " Вспомогательные производства", 29 " Обслуживающие производства и хозяйства").

Строка 2200 " Прибыль (убыток) от продаж"

Строка 2200 " Прибыль (убыток) от продаж" = Строка 2100 " Валовая прибыль (убыток)" минус Строка 2210 " Коммерческие расходы" минус Строка 2220 " Управленческие расходы" (Отчет о прибылях и убытках).

Значение строки 2200 " Прибыль (убыток) от продаж" определяется путем вычитания из показателя строки 2100 " Валовая прибыль (убыток)" показателей строк 2210 " Коммерческие расходы" и 2220 " Управленческие расходы". Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

Значение строки 2200 " Прибыль (убыток) от продаж" должно быть равно разнице между суммарными оборотами за отчетный период по дебету счета 90 " Продажи", субсчет 90-9 " Прибыль/убыток от продаж", и кредиту счета 99 " Прибыли и убытки" и суммарными оборотами по кредиту счета 90, субсчет 90-9, и дебету счета 99 (сальдо по счету 99, аналитический счет учета прибыли (убытка) от продаж) (Инструкция по применению Плана счетов). При этом кредитовое сальдо означает, что организацией получена прибыль по обычным видам деятельности, а дебетовое говорит о получении убытка (Инструкция по применению Плана счетов (пояснения к счетам 90 и к 99)). Дебетовый остаток (полученный убыток) показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

При этом должно соблюдаться равенство:

Строка 2200 " Прибыль (убыток) от продаж"

= Остатку счета 99 по аналитическому счету учета прибыли (убытка) от продаж.

Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях»

По строке 2310 отражается:

(Оборот в кредит субсчета 91.1 «Прочие доходы» с

дебета счетов учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций).

По этой строке отражаются:

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации;

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества).

Организации, для которых получение доходов от участия в других организациях является основным видом деятельности, отражают суммы этих доходов в строке 2110.

(ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Строка 2320 «Проценты к получению»

По строке 2320 отражается:

(Оборот в кредит субсчета 91.1 «Прочие доходы» с дебета счетов учета процентов к получению).

К процентам, подлежащим к получению организацией, относятся:

- проценты, причитающиеся организации по выданным ею займам;

- проценты и дисконт, причитающиеся к получению по ценным бумагам (например, по облигациям, векселям);

- проценты по коммерческим кредитам, предоставленным путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка;

- проценты, выплачиваемые банком за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете организации.

Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, отражаются по строке 2310. «Доходы от участия в других организациях»

(ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Строка 2330 «Проценты к уплате»

По строке 2330 отражается (Оборот в дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы» с кредита счетов учета процентов к уплате).

К процентам, подлежащим уплате организацией, относятся:

- проценты, уплачиваемые по всем видам заемных обязательств организации (в том числе по товарным и коммерческим кредитам, облигационным и вексельным займам), помимо той их части, которая в соответствии с правилами бухгалтерского учета включается в стоимость инвестиционного актива либо использована для предварительной оплаты материально-производственных запасов, иных ценностей, работ, услуг;

- дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям, помимо той его части, которая включена в состав расходов будущих периодов в соответствии с учетной политикой организации.

Начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит), относятся к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов.

(ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Строка 2340 «Прочие доходы»

По строке 2340 «Прочие доходы»

отражается:

(Кредитовый оборот по субсчету 91.1 «Прочие доходы» за исключением доходов, включенных в строки 2310 «Доходы от участия в других организациях» и 2320 «Проценты к получению»)

минус

[Оборот в дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы» с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»] (в части начисленных при продаже налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин).

По этой строке отражаются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения и в качестве государственной помощи;

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- положительные курсовые разницы;

- поступления от операций с тарой;

- суммы дооценки финансовых вложений;

- иные доходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 ПБУ 9/99. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

- суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

- иные поступления - по мере образования (выявления).

(ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Строка 2350 «Прочие расходы»

По строке 2350«Прочие расходы»

отражается (если не отражено в других строках)

(Оборот в дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы» с кредита разных счетов за исключением процентов к уплате, а также НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей).

Прочими расходами являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Величина прочих расходов определяется в следующем порядке:

- величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 ПБУ 10/99;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией;

- дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;

- суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

(ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения»

По строке «Прибыль (убыток) до налогообложения»

отражается:

(Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж»)

плюс

(Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях»)

плюс

(Строка 2320 «Проценты к получению»)

минус

(Строка 2330 «Проценты к уплате»)

плюс

(Строка 2340 «Прочие доходы»)

минус

(Строка 2350 «Прочие расходы»).

Данная сумма должна быть идентична результату, сформированному на субсчете 99 «Финансовые результаты деятельности до налогообложения».

Строка 2410 «Текущий налог на прибыль»

По строке 2410 «Текущий налог на прибыль»

отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68 «Учет расчетов по налогам и сборам»

плюс/минус

(Оборот по субсчету 99 «Условный расход/доход по налогу на прибыль»)

плюс/минус

(Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по субсчету 99 «Постоянные налоговые обязательства и активы»)

плюс/минус

(Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы»)

плюс/минус

(Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»)

ИЛИ

плюс/минус

(Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» * 20% < *>)

плюс/минус

(Строка 2421 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)»)

плюс/минус

(Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов»)

плюс/минус

(Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств»)

Строка 2421 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)»

По строке 2421«в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)»

отражается информация о сальдо постоянных налоговых обязательств (активов).

(Кредитовый оборот по субсчету 99 «Постоянные налоговые обязательства (активы)»)

минус

(Дебетовый оборот по субсчету 99 «Постоянные налоговые обязательства (активы)»)

Постоянное налоговое обязательство - сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Отрицательная разница означает, что постоянные налоговые обязательства больше постоянных налоговых активов. И поскольку постоянные налоговые обязательства уменьшают чистую прибыль, такая разница показывается в круглых скобках как отрицательная величина.

Положительная разница означает, что постоянные налоговые активы больше постоянных налоговых обязательств. И поскольку постоянные налоговые активы чистую прибыль увеличивают, такая разница показывается без круглых скобок как положительная величин

Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств»

По строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств»

отражается информация об изменении величины отложенных налоговых обязательств, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

(Кредитовый оборот по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»)

минус

(Дебетовый оборот по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» без учета дебетового оборота по счету 77 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»)

Отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

(ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов»

По строке «Изменение отложенных налоговых активов»

отражается информация об изменении величины отложенных налоговых активов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. «Учет расчетов по налогу на прибыль»

(Дебетовый оборот по счету 09 «Отложенные налоговые активы»)

минус

(Кредитовый оборот по счету 09 «Отложенные налоговые активы» без учета кредитового оборота по счету 09 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»).

Отложенный налоговый актив при выбытии актива, по которому он был начислен, списывается в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.

(ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

Строка 2460 «Прочее»

По строке 2460 «Прочее»

отражается информация об иных, не упомянутых выше показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации.

(Дебетовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» в части налогов, уплачиваемых при применении налоговых спецрежимов, пеней и штрафов, доплат по налогу на прибыль, списанных отложенных налоговых активов)

минус

(Кредитовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» в части переплаты по налогу на прибыль, списанных отложенных налоговых обязательств)

(ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)»

По строке 2400 отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, т.е. о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке).

При составлении промежуточной отчетности:

(Сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» в части чистой прибыли (убытка).

При составлении годовой отчетности:

(Оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

ИЛИ

(Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения»)

минус

(Строка 2410 «Текущий налог на прибыль»)

плюс/минус

(Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств»)

плюс/минус

(Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов»)

минус

(Строка 2460 «Прочее»).

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Список литературы