Учет кредитов и займов

В современных условиях хозяйствования нормальная дея­тельность организации, в том числе рыбной промышленности, невозможна без периодического при­влечения дополнительной поддержки в виде заемных средств (кредитов и займов).

Кредит (ссуда, долг) - это система экономических отноше­ний между различными юридическими и физическими лица­ми, возникающие при передаче в долг денег или товаров во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности.

Кредитно-расчетные отношения организации с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров.

Организация имеет возможность получать кредиты, если она является юридическим лицом, имеет самостоятельный ба­ланс и собственные оборотные средства. Порядок выдачи и по­гашения кредитов определяется законодательством и регули­руется кредитным договором.

Кредитный договор - это целенаправленный документ, ко­торый составляется под исполнение конкретных условий кон­тракта.

В нем предусматриваются:

• Объекты кредитования и срок кредита.

• Условия и порядок его выдачи и погашения кредита.

• Формы обеспечения обязательств (поручительство, договор-гарантия, залог ценных бумаг, товаров, основных средств, страхование и пр.).

• Процентные ставки за пользование кредитом, порядок их уплаты.

• Права и ответственность сторон по выдаче и погашению кре­дита.

• Перечень документов и периодичность их представления банку (заявление на получение кредита, копии учредитель­ных документов, балансы - годовой и на отчетную дату, тех­нико-экономический расчет в обоснование потребности в кредите, сведения о кредитах, полученных в других банках, копии договоров в подтверждение кредитуемой сделки, до­кументы, подтверждающие наличие обеспеченности креди­та, срочное обязательство-поручение на погашение кредита в установленные сроки, заполненная карточка с образцами подписей и оттиском печати и другие документы при необ­ходимости).

Перед заключением кредитного договора банк тщательно анализирует платежеспособность организации, изучает ее возможности в установленные сроки погасить кредит и упла­тить проценты. Иногда практикуется выезд банковского ра­ботника в организацию с целью выяснения поставленных выше вопросов.

В зависимости от целевого назначения и сроков предостав­ления существуют различные виды кредитов.

Кредит банковский - кредит, предоставляемый банковски­ми учреждениями в форме денежных ссуд на условиях возврат­ности и с уплатой процентов.

Кредит вексельный - кредит, предоставляемый банка­ми держателям векселей и поставщиками - своим покупа­телям.

Кредит государственный - это совокупность кредитных от­ношений, в которых государство выступает в качестве заемщи­ка (нередко выступает и кредитором в системе международного кредита).

Кредит долгосрочный - кредит, предоставляемый на длительные сроки, т.е. свыше одного года; используется на инвестиции производственного и социального характера (расширение производства, реконструкцию, строительство и др.).

Кредит ипотечный - ссуда под залог недвижимости.

Кредит коммерческий - кредит, предоставляемый продав­цом товара покупателю в форме отсрочки платежа.

Кредит работникам - кредит, предоставляемый работни­кам на индивидуальное жилищное строительство, на строи­тельство садовых домиков и другие цели, а также для покупки потребительских товаров на условиях возврата и с уплатой процентов.

Кредит краткосрочный - кредит, предоставляемый на срок до одного года и используемый на закупку материально-производственных запасов и на нужды текущей деятельности организации на условиях возвратности и с уплатой процен­тов.

Заем - это договор, в силу которого одна сторона (заимода­вец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи на условиях возвра­та с уплатой процентов или без уплаты таковых. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица, кроме банков.

С момента передачи денег (или вещей) заимодавцем заем­щику возникают определенные заемные обязательства, и дого­вор считается оформленным (заключенным).

Договор займа между сторонами заключается в письменном виде независимо от суммы договора. Несоблюдение письмен­ной формы договора займа не может служить обоснованием его недействительности; при возникновении споров стороны ссы­лаются в таком случае на представленную расписку заемщика или иной документ, удостоверяющий факт существования до­говора и его условий (ст. 808 ГК РФ).

В случаях, предусмотренных законом и правовыми актами, организации заинтересованные в привлечении дополнитель­ных заемных средств, имеют право выпускать (эмитировать ценные бумаги в виде акций, облигаций и векселей.

Следует отметить, что привлечение средств всеми организа­циями (кроме банков) осуществляется в виде получения ими краткосрочных и долгосрочных займов внутри России и за ру­бежом от различных юридических и физических лиц.

Кредиты и займы имеют некоторые отличительные особен­ности.

1. Кредитный договор вступает в силу с момента его подпи­сания, и заемщик в праве обязать кредитора выдать ему кре­дит, за исключением случаев:

- когда после подписания договора обнаружились факты, свидетельствующие о том, что предоставленная заемщику сум­ма не будет возвращена в срок (например, заемщик признан не­платежеспособным или находится на грани банкротства);

- если заемщик нарушает условия договора целевого исполь­зования заемных средств. Заемщик при этом имеет право отка­заться от получения кредита полностью или частично, если он своевременно до установленного договором срока его предос­тавления доведет до сведения кредитора это свое намерение, если иное не предусмотрено кредитным договором.

2. Предметом кредитного договора могут быть только день­ги (по договору займа - деньги и вещи).

3. Кредитный договор должен быть составлен только в пись­менном виде (заемный договор может быть оформлен в пись­менном виде, а может и не быть).

4. В роли кредитора может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую ли­цензию ЦБ РФ на совершение такого рода операций. Сторона­ми договора займа могут быть любые юридические и физиче­ские лица.

5. Основными факторами при определении процентной ставки по кредитам являются: ставка рефинансирования ЦБ РФ, который предоставляет кредиты коммерческим банкам и прочим кредитным учреждениям, и размер банковской надбавки (маржи) в зависимости от спроса на денежные ресурсы.

Договор займа предполагает установление или не установление процента за пользование денежными средствами. Размер процентов определяется по договоренности сторон; как прави­ло, он устанавливается с учетом местонахождения заемщика и ставки рефинансирования.

Проценты за пользование заемными средствами могут выплачиваться в денежной и натуральной форме.

Для учета кредитов банков предусмотрены пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Рас­четы по долгосрочным кредитам и займам».

Счет 66 субсчет «Расчеты по кредитам» предназначен для обобщения информации о состоянии различных краткосроч­ных (на срок не более одного года) кредитов в российской и иностранных валютах, полученных организацией в банках на территории страны и за рубежом.

Счет 67 субсчет «Расчеты по кредитам» используется для обобщения информации о состоянии различных долгосрочных (на срок более одного года) ссуд в российской и иностранных ва­лютах, полученных организацией в банках на территории стра­ны и за рубежом.

Для практического удобства ведения бухгалтерского уче­та целесообразно к этим счетам открывать следующие суб­счета.

66-1, 67-1- «Основной долг по полученным кредитам бан­ков».

66-2, 67-2 - «Проценты к уплате по полученным кредитам банков»;

66-3, 67-3 - «Основной долг по просроченным кредитам бан­ков»;

66-4, 67-4 - «Проценты к уплате по просроченным кредитам банков»;

66-5, 67-5 - «Штрафные санкции по кредитным догово­рам»;

66-6, 67-6 - «Кредиты банков, полученные по операциям учета долговых обязательств»;

66-7, 67-7 — «Кредиты для работников».

Кредитовое сальдо субсчетов 66, 67 показывает сумму полу­ченного и непогашенного кредита на начало и конец отчетного периода. По кредиту отражается получение кредитов, по дебе­ту - их погашение.

При получении суммы кредитов банков (за исключением кредитов, полученных для работников) производятся следую­щие бухгалтерские записи:

Дт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Рас­четы по долгосрочным кредитам и займам» - при получении денег в кассу, при зачислении кредита на расчетные и текущие валютные средст­ва и на открытие аккредитива;

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Рас­четы по долгосрочным кредитам и займам» - на погашение задолженности перед постав­щиками за счет кредита;

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Рас­четы по долгосрочным кредитам и займам» - при направлении кредита на предоплату поставщику;

Дт 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» - Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Рас­четы по долгосрочным кредитам и займам» - расчеты с бюджетом по налогам за счет по­лученных кредитов;

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Рас­четы по долгосрочным кредитам и займам» - расчеты с арендодателем по аренде помеще­ния и другие.

На сумму погашенных кредитов банков делаются записи:

Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Рас­четы по долгосрочным кредитам и займам»

Кт-51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - при погашении кредита с расчетного или валютного счета;

Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Рас­четы по долгосрочным кредитам и займам»

Кт 55 «Специальные счета в банках» - при погашении кредита за счет неиспользо­ванного остатка аккредитива.

Если организация привлекает банковские кредиты под операции учета (дисконта) векселей, то эти операции отража­ются организацией-векселедержателем по кредиту сче­та 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Рас­четы по долгосрочным кредитам и займам» на сумму номинальной стоимости векселя и дебе­ту расчетных или валютных счетов (51 или 52) на сумму фактически полученных денежных средств и счета 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму учетного процента, причитающегося банку-кредитору.

Операция учета (дисконта) векселей закрывается на ос­новании извещения банка, кредитора об оплате (погашении обязательств по учтенным векселям). В этом случае делает­ся запись:

Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Рас­четы по долгосрочным кредитам и займам»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказ­чиками».

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от банка под векселя, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщи­ком по векселям своих обязательств по платежу делаются запи­си: Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Рас­четы по долгосрочным кредитам и займам» – Кт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». В то же время задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспе­ченная просроченным векселем, продолжает учитываться на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Согласно ПБУ 15/08 проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:

1. Расходы на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете.

2. Расходы по займам, связанным с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете.

3. Начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

При этом под инвестиционным активом в ПБУ 15/08 понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление (например, объекты незавершенного производства, незавершенного строительства, которые будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиков, заказчиков в качестве основных средств, нематериальных активов или других внеоборотных активов).

Расходы по оплате процентов за использование кредита­ми банков, использованными на приобретение основных средств и нематериальных активов, включаются в инвентар­ную стоимость объектов и отражаются в учете в следующем порядке:

- причитающаяся к уплате сумма процентов до ввода объектов в экс­плуатацию:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Рас­четы по долгосрочным кредитам и займам»;

- при уплате процентов:

Дт-66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Рас­четы по долгосрочным кредитам и займам»

Кт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;

- объекты, принятые к учету и введенные в эксплуатацию как объекты основных средств:

Дт 01 «Основные средства»

Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В то же время после ввода объектов в эксплуатацию на­численные проценты за пользование кредитами списывают­ся на счет расходов. В этом случае делается запись: Дт 91 «Прочие доходы и расходы» - Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Рас­четы по долгосрочным кредитам и займам».

Следует отметить, что положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» от 15 июня 1998 г. № 25 Н (п. 6) разрешено в фактические затраты по при­обретению материально-производственных запасов включать начисленные проценты по заемным средствам, если они связа­ны с приобретением запасов и произведены до даты оприходо­вания их на склад. В этом случае делаются записи:

- на сумму начисленных процентов за пользование креди­том:

Дт 15 «Заготовление и приобретение материалов»

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и зай­мам»;

- на скорректированную фактическую первоначальную стои­мость на момент оприходования запасов:

Дт 10 «Материалы»

Кт 15 «Заготовление и приобретение материалов».

Расходы по оплате процентов за кредит (за исключением связанных с осуществлением капитальных вложений, приоб­ретением материально-производственных запасов) относятся на финансовые результаты и отражаются за­писями:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Рас­четы по долгосрочным кредитам и займам» - начисление процентов;

Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Рас­четы по долгосрочным кредитам и займам»

Кт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - оплата процентов.