Учет формирования финансовых результатов по прочим операциям

💸 Как сделать бизнес проще, а карман толще?

Тот, кто работает в сфере услуг, знает — без ведения записи клиентов никуда. Мало того, что нужно видеть свое раписание, но и напоминать клиентам о визитах тоже. Проблема в том, что средняя цена по рынку за такой сервис — 800 руб/мес или почти 15 000 руб за год. И это минимальный функционал. Нашли самый бюджетный и оптимальный вариант: сервис VisitTime.
⚡️ Для новых пользователей первый месяц бесплатно. А далее 290 руб/мес, это в 3 раза дешевле аналогов. За эту цену доступен весь функционал: напоминание о визитах, чаевые, предоплаты, общение с клиентами, переносы записей и так далее.
✅ Уйма гибких настроек, которые помогут вам зарабатывать больше и забыть про чувство «что-то мне нужно было сделать».
Сомневаетесь? нажмите на текст, запустите чат-бота и убедитесь во всем сами!

К прочим относятся те доходы и расходы, которые не попадают под определение доходов и расходов по обычным видам деятельности.

Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету открываются субсчета:

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются прочие доходы.

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» отражаются прочие расходы.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» осуществляют накопительно в течение отчетного года. В конце месяца путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

К прочим доходам организации в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) относятся:

- выручка от продажи основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, иностранной валюты;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- проценты, начисленные банком на остаток денежных средств на расчетном или депозитном счете;

- доходы, полученные организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- штрафы, пени, неустойки за нарушения условий хозяйственных договоров к получению;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской (дебиторской) задолженности, по которым срок исковой давности истек;

- прочие доходы (излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации, и т.д.).

Результаты от продажи и прочего выбытия основных средств (ликвидация в результате непригодности к дальнейшей эксплуатации, передача в уставный капитал других организаций, дарение физическим или юридическим лицам) в виде прибыли или убытка, как уже отмечалось выше, определяются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» отражается остаточная стоимость выбывших основных средств, расходы, связанные с их выбытием, суммы НДС, полученные в составе выручки при продаже основных средств. По кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» записывается выручка от продажи основных средств.

Полученный результат переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

При получении прибыли делается бухгалтерская запись:

Аналогично в бухгалтерском учете отражаются результаты от продажи другого имущества организации (нематериальные активы, материалы, иностранная валюта и т.д.).

Доходы от участия в других организациях возникают при получении организацией части прибыли других организаций и дивидендов по акциям, принадлежащим организации-акционеру.

В настоящее время используют два варианта отражения доходов от участия в других организациях: по фактическому поступлению денежных средств или по предварительному начислению доходов на счетах.

По мере поступления денежных средств делаются бухгалтерские записи:

Сумму доходов, причитающуюся к получению от вкладов в уставный капитал организаций и дивиденды отражают по:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Поступившие платежи по доходам заносятся по счетам:

Дт 51 «Расчетные счета», счет 52 «Валютные счета»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В соответствии с законодательством, по кредиту счета 91 " Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода могут отражаться:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета»

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета»

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов:

Дт 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», 58 «Финансовые вложения»

- поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств:

- проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств:

Дт 51 «Расчетный счет», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств:

поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов:

Кт 98-2 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления»;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов:

Дт 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», 76-2 «Расчеты по претензиям»

- суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- положительные курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов и др.:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Краткосрочные кредиты и займы», 52 «Валютные счета», 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности исследуемого предприятия, являются прочими расходами. К прочим расходам в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» относятся:

- расходы, связанные с предоставлением за плату (во временное пользование) активов организации;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником);

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- расходы на осуществление отдыха, развлечений, спортивных, культурно-просветительских и иных аналогичных мероприятий;

- расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.);

- прочие расходы (убытки от списания стоимости материальных ценностей в результате хищений, виновники которых по решению суда не установлены; судебные издержки и арбитражные сборы; суммы созданных резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг и т.д.).

По дебету счета 91 " Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода могут отражаться:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат:

Кт 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- остаточная стоимость выбывающих активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов:

Кт 10 «Материалы», 01 «Основные средства», 05 «Нематериальные активы»;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, - в корреспонденции со счетами учета затрат:

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств:

Кт 66 «Расчет по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств:

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции с прочими счетами:

Кт 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.);

- возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов:

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов:

Кт 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 63 «Резервы по сомнительным долгам»);

- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности:

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 71 «Расчеты с подотчетными лицами»);

- курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 52 «Валютные счета», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов:

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Суммы, внесенные в бюджет и в государственные внебюджетные фонды в виде санкций, в состав прочих расходов не включаются, а относятся на уменьшение прибыли организации, что отражается бухгалтерской проводкой:

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты.

Типовая корреспонденция счетов по учету прочих доходов и расходов приведена в приложении 9.

Особенности учета недостач и доходов будущих периодов

Одной из важных проблем организации бухгалтерского учета является своевременное и достоверное выявление и определение непроизводительных расходов и потерь, понесенных от недостач и порчи ценностей.

Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства) предназначен активный счет 94 " Недостачи и потери от порчи ценностей".

По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» приводятся:

по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость;

по недостающим или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);

по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь и т.п.

По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 " Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счетов учета названных ценностей:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт 10 «Материалы», 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса» и т.п.

Когда покупателями при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумма потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленная поставщикам или транспортной организации списывается в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям») с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если судом отказано во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, то ранее отнесенная в дебет счета 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет «Расчеты по претензиям»), списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При вынесении судом решения о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величин в бухгалтерском учете поставщика сумма продажи, ранее отраженная по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 90 «Продажи», сторнируется на взысканную покупателем сумму недостач и потерь. Одновременно указанная сумма отражается обычной записью:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При перечислении сумм покупателю счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетуется в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета». Поставщик должен также сторнировать обороты по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 43 «Готовая продукция». Восстановленная таким образом на счете 43 «Готовая продукция» сумма списывается затем в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Решение о списании материальных ценностей должна принимать комиссия, состав которой определяет руководитель предприятия. Он же утверждает принятие комиссией решение.

При списании потерь от порчи или недостачи ценностей комиссия, также, принимает решение о наличии или отсутствии виновных лиц в порче или недостаче ценностей.

При списании потерь от порчи и недостачи ценностей необходимо разделять порчу и недостачу в пределах норм естественной убыли и сверх норм.

Согласно ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства и обращения, сверх норм - на виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты деятельности организации.

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается списание:

- недостач и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин - на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении) или в пределах норм естественной убыли - затрат на производство и расходов на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже):

Дт 15 «Заготовление материальных ценностей», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

- недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи - в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»):

Дт 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

- недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости.

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также для отражения предстоящих поступлений задолженности в рамках операций погашения недостач предназначен пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов».

Инструкция по применению Плана счетов предусматривает учет по кредиту данного счета сумм поступлений, относящихся к будущим отчетным периодам:

- арендной или квартирной платы (за уже полученное в пользование помещение при условии регистрации договора аренды);

- выручки за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам;

- абонементной платы за пользование средствами связи и др.

На счете 98 «Доходы будущих периодов» учитывается, также стоимость активов, полученных безвозмездно:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета», 58 «Финансовые вложения», 41 «Товары»

Кт 98, субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

Суммы, учтенные по кредиту счета 98, списываются с этого счета в кредит счета 91 субсчет 1 «Прочие доходы»:

- по безвозмездно полученным внеоборотным активам – по мере начисления амортизации;

- по иным безвозмездно полученным материальным ценностям – по мере списания на счета учета затрат (расходов на продажу или использовании денежных средств».

Как уже было сказано выше, на счете 98 учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде в части превышения предъявленных виновному лицу сумм над их учетной (фактической) стоимостью. При этом в учете делаются записи:

Дт 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму недостачи по учетной (фактической) стоимости, списанной на виновное лицо;

Дт 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кт 98 «Доходы будущих периодов» - на сумму, связанную с доведением задолженности виновного лица до рыночной стоимости утраченного имущества.

По мере погашения задолженности по недостачи (Дт 50 «Касса», 70 «Расчеты с работниками по оплате труда» др. – Кт 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»), доходы будущих периодов отражаются в составе прочих доходов:

Информация о суммах доходов будущих периодов в годовой бухгалтерской отчетности отражается по строке 640 формы № 1 «Бухгалтерский баланс».

По окончании каждого месяца в учете определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж путем вычитания из кредитового оборота за отчетный месяц по субсчету 90-1" Выручка" суммарного дебетового оборота за отчетный месяц по субсчету 90-2 " Себестоимость продаж" и дебетового оборота по субсчету 90-3 «Налог на добавленную стоимость».

Если разница между выручкой и себестоимостью продаж вместе с НДС положительная, значит предприятие в отчетном месяце получило прибыль. Эту сумму бухгалтер должен отразить заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 90-9 и кредиту счета 99 " Прибыли и убытки":

Кт 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль от продаж.

Если разница между выручкой и себестоимостью продаж вместе с НДС отрицательная, значит предприятие в отчетном месяце получило убыток. Эту сумму отразят заключительными оборотами месяца по кредиту субсчета 90-9 и дебету счета 99 " Прибыли и убытки":

Кт 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - отражен убыток от продаж.

Счет 90 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако все субсчета счета 90 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться, начиная с января отчетного года.

Записи по субсчетам 91-1 " Прочие доходы" и 91-2 " Прочие расходы" производятся в течение отчетного года. Ежемесячно определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 " Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 " Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 " Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет. В бухгалтерском учете делаются записи:

Кт 99 «Прибыли и убытки» – отражена прибыль от прочих операций

Кт 91-9«Сальдо прочих доходов и расходов» – отражен убыток от прочих операций