Нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ

Бухгалтерский учет в Российской Федерации отвечает тре­бованиям рыночной экономики и базируется на международных стандартах учета и отчетности. В соответствии с этим он регла­ментируется четырехуровневой системой документов:

- первый уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского и налогового учета предприятий;

- второй уровень: положения по бухгалтерскому учету и отчетности;

- третий уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;

- четвертый уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

К первому уровню системы следует отнести:

- Гражданский кодекс РФ, определяющий правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (интеллектуальной собственности), регулирующий договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и связанные с ними личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности их участников;

Налоговый кодекс РФ, устанавливающий систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

глава 21 «Налог на добавленную стоимость», определяющая налогоплательщиков налога на добавленную стоимость, ставку налога, порядок расчета налога и сроки его перечисления в федеральный бюджет;

глава 23 «Налог на доходы физических лиц», определяющая налогоплательщиков налога на доходы физических лиц, ставку налога, порядок расчета налога и сроки его перечисления в федеральный бюджет, так как предприятие выступает налоговым агентом по уплате налога на доходы физических лиц;

глава 24 «Единый социальный налог»: устанавливающая единый социальный налог, предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь, плательщиков налога, объект налогообложения, порядок расчета налоговой базы, ставки налога;

глава 25 «Налог на прибыль организации»: устанавливающая плательщиков налога на прибыль, ставку налога, объект налогообложения, порядок определения доходов и расходов организации, сроки перечисления налога в федеральный бюджет;

глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения»: определяющая налогоплательщиков, порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения, объекты налогообложения, порядок определения доходов, порядок определения расходов, порядок признания доходов и расходов, налоговая база, налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты налога.

глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»: определяющая налогоплательщиков единого налога на вмененный доход, объект налогообложения и налоговую базу, налоговый период, ставку налога, порядок и сроки уплаты единого налога;

глава 30 «Налог на имущество организации», данной главой Налогового кодекса определяются налогоплательщики налога на имущество, порядок определения налогооблагаемой базы, ставки налога и сроки уплаты налога в местный бюджет.

- Трудовой кодекс РФ, устанавливающий государственные гарантии трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защиту прав и интересов работников и работодателей.

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129 ФЗ от 21.11.96г. Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих объектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

- Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» № 209 – ФЗ от 24.06.07г. Настоящий Федеральный закон определяет общие положения в области государственной поддержки и развития малого предпринимательства в Российской Федерации, устанавливает формы и методы государственного стимулирования и регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства.

- Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» № 67-н от 22.07.2003 (с изменениями от 18.09.06 г. № 115н). Данный приказ содержит указания об объеме форм бухгалтерской отчетности, а также особенности формирования бухгалтерской отчетности.

К нормативным документам второго уровня относятся положения по бухгалтерскому учету, которые можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. В настоящее время в России разработано и утвер­ждено 22 положений по бухгалтерскому учету и отчетности:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998г. № 34н (в редакции от 24.03. 2000г., изменениями от 26.03.07 г. № 26н), дает единые нормативы по основам бухгалтерского учета и отчетности. Оно определяет:

• порядок и формы ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия, вид и сроки их предоставления контролирующим организациям;

• требования к ведению бухгалтерского учета и выбору учетной политики;

• обязательные реквизиты первичных документов, сроки их обработки, правила хранения, порядок внесения исправлений и перечень лиц, имеющих право подписи;

• права и обязанности руководителя и главного бухгалтера в сфере бухгалтерского учета и/или уполномоченных лиц;

• систему денежной оценки имущества и обязательств предприятия, а также приемы и методы проведения их инвентаризации;

• правила составления и предоставления бухгалтерской отчетности;

• приемы оценки статей бухгалтерской отчетности, в том числе: капитальных и финансовых вложений, основных средств и нематериальных активов, сырья, материалов, готовой продукции и незавершенного производства, расходов будущих периодов, капитала и резервов, расчетов с дебиторами и кредиторами, прибыли и убытков.

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 106-н (с изменениями от 11.03.09 г. № 22н), определяет учетную политику предприятия (организации) как совокупность способов ведения бухгалтерского учета. К ним, в частности, относятся: способы группировки и оценки стоимости активов, способы использования бухгалтерских счетов, системы регистрации и обработки информации, правила документооборота и порядок его контроля и т.п. Данное Положение устанавливает правила выбора, обоснования и придания гласности учетной политике предприятия, а также условия, при которых возможны внесения в нее изменений.

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 24.10.2008г. № 116н, устанавливает особенности порядка формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах организаций – юридических лиц, выступающих в качестве подрядчиков либо субподрядчиков в договорах строительного подряда, длительность которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные периоды.

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденное приказом Минфина РФ от 27.11.2006г. № 154-н (с изменениями от 25.12.07 г. № 147н), устанавливает основные правила пересчета стоимости инвалютных активов и обязательств организации при изменении курсов соответствующих валют. Под курсовой разницей понимают разницу между рублевыми оценками (в соответствии с официальным курсом ЦБ РФ) активов и обязательств организации, выраженных в иностранной валюте, на две разные даты. Представлен перечень операций в иностранной валюте и официальные даты их совершения. Положение также устанавливает порядок составления учетной и отчетной информации об операциях в иностранной валюте и определяет методологию учета имущества и обязательств организаций, проводящих хозяйственную деятельность вне России.

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999г № 43-н (с изменениями от 18.09.06 г. № 115н), регламентирует состав, содержание, требования и приемы составления бухгалтерской отчетности предприятий. Оно устанавливает правила оценки статей бухгалтерской отчетности и пояснений к ней. Отчетность должна включать в себя баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения и пояснительную записку. Для ряда предприятий, в соответствии с законодательством, в отчетность включается также аудиторское заключение, подтверждающее достоверность материалов.

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. № 44-н (с изменениями от 27.11.2006 г. № 156н, 26.03.07 г. № 26н), устанавливает перечень материально-производственных запасов, включая в их состав: сырье, материалы, тару, готовую продукцию, а также товары для продажи и перепродажи. Для этих активов положение определяет способы оценки и оформления в бухгалтерском учете, обосновывает состав информации, который следует отразить в учетной политике. Применительно к сырью и материалам оно регламентирует порядок и правила перенесения их стоимости на себестоимость выпускаемой продукции, производимых работ и оказываемых услуг.

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. (с изменениями от 18.05.2002 г. № 45н, 12.12.2005 г. № 147н, 18.09.2006 г. № 116н, 27.11.06 г. № 156н), дает определение категории основных средств, критерии материальных объектов, отнесенных к классу основных средств, способы их денежной оценки, методы амортизации и их восстановления. Оно регламентирует вопросы аренды, выбытия и полноты раскрытия характеристик основных средств в бухгалтерской отчетности.

- Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утвержденное приказом Минфина РФ от 25.11.98г. № 56н (с изменениями от 20.12.07 г. № 143н), определяет события после отчетной даты, как факты хозяйственной деятельности, имевшие место в период между отчетной даты и датой подписания годовой бухгалтерской отчетности. Причем такие события, которые могут оказать существенное влияние на результаты деятельности предприятия. Эти события должны быть оценены в денежной форме и отражены заключительными оборотами в годовой отчетности до момента ее подписания. Данное положение может не применяться субъектами малого предпринимательства.

- Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 25.11.98г. № 57-н (с изменениями от18.09.2006 г. № 116н, 20.12.07 г. № 144н), характеризует в качестве условных фактов хозяйственной деятельности предприятия такие явления, в отношении последствий которых существует некая неопределенность. Эта неопределенность, например, может быть связана с незавершенным судебным разбирательством в отношении исполнения договорных обязательств или выданными гарантиями, поручительствами. Предприятие оценивает последствия условных фактов в денежном выражении и имеет право создавать резервы в связи с обязательствами, в отношении которых есть некая неопределенность, если одновременно действуют два условия: высокая вероятность уменьшения экономических выгод и возможность обоснованной оценки величины обязательства.

Данное положение может не применяться субъектами малого предпринимательства, за исключением субъектов малого предпринимательства – эмитентов публично размещаемых ценных бумаг.

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 32н (с изменениями от 27.11.2006г.), определяет основные принципы и правила бухгалтерского учета доходов коммерческих предприятий. Под доходами понимаются увеличения экономических выгод за счет поступления денежных средств и материальных ценностей или за счет уменьшения обязательств (задолженностей) предприятия, если эти операции приводят к росту капитала предприятия (исключение составляет прирост капитала за счет взносов собственников). Доходы предприятия подразделяются на: доходы от обычных видов деятельности, прочие доходы.

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н (с изменениями от 30.12.1999 г. № 107н, 30.03.2001 г. № 27н, 18.09.2006 г. № 116н, 27.11.2006г. № 156н), определяет основные принципы и правила бухгалтерского учета расходов коммерческих предприятий. Под расходами понимаются уменьшения экономических выгод за счет оттока денежных средств и материальных ценностей или за счет возникновения новых обязательств (задолженностей) предприятия, если эти операции приводят к уменьшению капитала предприятия (исключение составляет уменьшение капитала за счет сумм изъятий собственников.) Расходы предприятия подразделяются на расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы.

- Положение по бухгалтерскому учету «Информация об связанных сторонах» ПБУ 11/08, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.04.2008г. №48-н, устанавливает объем и содержание информации, которую обязаны показывать в бухгалтерской отчетности организации о взаимодействии с юридическими и физическими лицами, способными контролировать и (или) оказывать значительное влияние на их экономическую деятельность. Такие лица носят название связанных лиц. В отчетности следует раскрывать характер взаимодействия, виды операций и их объемы (по каждому виду в отдельности), стоимостные показатели по незавершенным хозяйственным операциям.

Данное положение может не применяться субъектами малого предпринимательства.

- Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000, утвержденное приказом Минфина РФ от 27.01.2000г. № 11н (с изменениями от 18.09.06 г. № 115н), определяет основные правила формирования и представления информации по сегментам коммерческих организаций. Критерием выделения самостоятельных сегментов, информация по которым подлежит обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности, является доля сегмента в общей выручке, прибыли или активах организации, которая должна составлять не менее 10%.

Данное положение может не применяться субъектами малого предпринимательства.

- Положение по бухгалтерскому учету " Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденное приказом Минфина РФ от 16.10.2000г. № 92н (с изменениями от 18.09.06 г. № 115н), содержит правила отражения операций по получению и использованию государственной помощи, предоставленной коммерческой организации. Под государственной помощью понимается получение бюджетных средств на финансирование капитальных и (или) текущих расходов. Организация принимает на бухгалтерский учет бюджетные средства в двух случаях: при фактическом их получении, если у нее есть уверенность в том, что она сможет выполнить условия, на которых ей предоставляются средства и что средства ей будут предоставлены.

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденное приказом Минфина РФ от 27.12.2007г. № 153н, конкретизирует условия идентификации нематериальных активов и принятия их к бухгалтерскому учету. Установлено, что в состав нематериальных активов не включаются деловые, профессиональные качества работников и их интеллектуальный потенциал, поскольку они не могу быть отчуждены от личности и использованы вне зависимости от нее. Представлен порядок оценки нематериальных активов и перечень затрат, входящих в их первоначальную стоимость. В нем рекомендованы способы амортизации данных активов: линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 107н, устанавливает правила учета полученных займов и кредитов, в том числе коммерческих и товарных. В соответствии с ним основная сумма долга предприятием-заемщиком фиксируется в учете в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей в составе кредиторской задолженности. Начисление процентов по долговым обязательствам производится в соответствии с договором на конец отчетного периода. Расходы, связанные с получением кредитов и займов, в том числе проценты, причитающиеся заимодавцам и кредиторам, включаются в стоимость приобретаемых за счет заемных средств материально-производственных запасов или основных средств той доле, которая была осуществлена до момента принятия ценностей на учет. Оставшаяся часть затрат приходуется в состав текущих прочих расходов.

- Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 (с изменениями от 18.09.06 г. № 116н) определяет порядок отражения в финансовой отчетности коммерческой фирмы сведений по видам деятельности, которые она собирается закрыть. Поскольку при закрытии отдельных видов деятельности у предприятия обычно возникают дополнительные обязательства перед кредиторами и государственными органами, то оно имеет право создавать резерв для эффективного их погашения.

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.2002г. № 115н (с изменениями от 18.09.06 г. № 116н), регламентирует условия бухгалтерского учета расходов на научно технические работы (НТР) для собственных нужд предприятия. В положении рекомендован срок применения данных внеоборотных активов - до 5-ти лет и следующие способы списания расходов: линейный и пропорциональный объему выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.2002г. № 114н (с изменениями от 19.11.2002 г. № 114н, 11.02.08 г. № 23н), устанавливает различия прибыли, рассчитываемой по сведениям бухгалтерского и налогового учета, и определяет формулу зависимости от них текущего значения налога на прибыль. В нем представлен прием и отражена последовательность действий для расчета суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет в текущем налоговом периоде и налоговых сумм, которые могут оказать влияние на величину прибыли последующих налоговых периодов.

Данное положение может не применяться субъектами малого предпринимательства.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 10.12.2002г. № 126н(с изменениями от 18.09.06 г. № 116н, 27.11.2006 г. № 156н), отражает основные признаки, по которым идентифицируются финансовые вложения:

- наличие у предприятия документов, подтверждающих право на вложения и получение по этому праву денежных средств или других активов;

- переход к предприятию рисков, обусловленных вложениями;

- уверенность в возможности получения будущих экономических выгод в виде дивидендов, процентов или увеличения стоимости самих вложений. В данном положении также представлен подробный перечень информации, который должен характеризовать весь спектр и динамику бухгалтерского учета финансовых вложений фирмы.

- Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утвержденное приказом Минфина РФ от 24.11.2003 № 105н (с изменениями от 18.09.06 г. № 116н), устанавливает правила отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и порядок раскрытия информации в бухгалтерской отчетности организаций, в случаях совместного осуществления операций, совместного использования активов и совместного осуществления деятельности. Под информацией об участии в совместной деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации (отчетный сегмент), осуществляемой с целью извлечения экономических выгод или дохода совместно с другими организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, путем объединения вкладов и (или) совместных действий без образования юридического лица.

- Положение по бухгалтерскому учету «Изменение оценочных значений» ПБУ 21/2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н: устанавливает правила признания и раскрытия в бухгалтерской отчетности организаций – юридических лиц, информации об изменении оценочных значений. Оценочными значениями является величина резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов, других оценочных резервов, сроки полезного использования основных средств, нематериальных активов, оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизационных активов и др.

В настоящее время в проекте находится новый федеральный закон «О бухгалтерском учете» и ПБУ 22/2009 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».

Методические рекомендации и инструкции призваны конкре­тизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и ины­ми особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различ­ными ведомствами и относятся к нормативным документам 3-его уровня:

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с изменениями от 07.05.2003 г. № 38н, 18.09.2006 г. № 115н) – устанавливает наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). План счетов содержит 8 разделов и забалансовые счета и представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете;

- Типовые рекомендации по организации бухгалтерского уче­та для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н. Согласно Типовым рекомендациям по организации бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства бухгалтерский учет в малых предприятиях может организовываться по обычной форме (журнально-ордерной, журнал-главная, автоматизированной и т.п.), а также допускает и даже рекомендует применять на малых предприятиях упрощенную форму, если предприятием используется простой технологический процесс производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), производится незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 100 в месяц), которое предполагает составление рабочего Плана счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций на основе типового Плана счетов; форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия, если малое предприятие осуществляет производство продукции (работ, услуг); простую форму бухгалтерского учета, если предприятие осуществляет не более 30 хозяйственных операций в месяц и не осуществляет производство продукции и работ, связанного со значительными затратами материальных ресурсов, которая подразумевает учет всех операций путем их регистрации в Книге (журнале) фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1;

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003г. № 91н (с изменениями от 27.11.2006 г. № 156н)– определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств»;

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.12.2001г. № 119-н (с изменениями от 23.04.2002г. № 33н, 26.03.2007 г. № 26н) – определяют порядок организации бухгалтерского учета материально – производственных запасов на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» 5/01;

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.95г. № 49 - устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов;

- Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового Кодекса РФ, утвержденные приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2000г. № БГ-3-03/447;

- Методические рекомендации по применению главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса РФ, утвержденные приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 29.11.2000г. № БГ-3-08/415;

- Инструкция по применению единой журнально – ордерной формы счетоводства, утвержденная Министерством финансов СССР от 08.03.60г. № 63;

- Инструкция по применению единой журнально – ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденная Министерством финансов СССР 06.06.60г. № 176;

- Инструкция по заполнению организациями сведений о численности и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 07.12.98 № 121;

- Инструкция по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения № ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия», утвержденная Постановлением Госкомстата РФ от 29.02.2000 № 17.

Рабочие документы самого предприятия определяют особеннос­ти организации и ведения учета в нем. Основными из них являются: документ по учетной политике для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета; утвержденные руководителем формы первичных учетных документов; графики документооборота; утвержденный руководителем рабочий План счетов бухгалтерского учета и формы внутренней отчетности.