Оцінка системи внутрішнього контролю

Щоб повніше визначити характер, обсяг і зміст аудиторських процедур на етапі планування аудита, аудитор повинен дати оцінку системі бухгалтерського обліку й внутрішнього контролю в клієнта. У процесі такої оцінки встановлюється ймовірність помилок у бухгалтерському обліку, які впливають на вірогідність фінансової інформації. При цьому варто мати на увазі, що система внутрішнього контролю не може дати абсолютних гарантій його ефективності, оскільки:

ніхто не може поручитися за відсутність корисливих мотивів у працівника, наділеного владою;

керівництво часто ігнорує контроль, що саме воно встановило;

незважаючи на відбір кваліфікованих кадрів, які заслужили довіри, можливий вплив на них як усередині, так і за межами підприємства;

можливі помилки й неточності в записах, підрахунках у результаті нерозуміння завдань, утомі або неакуратності.

З огляду на наведені обмеження ефективності внутрішнього з, зовнішній аудитор повинен дати оцінку результативності внутрішнього контролю але таких позицій:

ступінь незалежності внутрішнього контролю;

чисельність, кваліфікація й досвід персоналу, що займається внутрішнім контролем;

масштаб, глибина, напрямки й строки проведення перевірок суб'єктами внутрішнього контролю;

огляд всіх документів, які стосуються внутрішнього контролю, перевірок, які може надати клієнт;

ступінь впливу органів керування на роботу суб'єктів внутрішнього контролю.

Оцінка системи внутрішнього контролю й бухгалтерського обліку може здійснюються шляхом: аналізу відповідної документації; бесід з керівництвом; опитування персоналу, зайнятого в цих системах.

Від оцінки системи бухгалтерського обліку й внутрішнього контролю залежить обсяг перевірки. Зниження ризику контролю дає можливість зменшити обсяг перевірки й опиратися на дані внутрішнього контролю при винесенні аудиторського висновку.

5. Складання загального плану й програми перевірки

Слово «план» означає послідовний список дій у процесі виконання певної роботи. В аудиті загальний план скоріше представляє сукупність найбільш важливої інформації, яку необхідно брати до уваги при встановленні масштабу й особливостей аудита.

Загальний план э основою для підготовки програми аудита. У ньому передбачається строк проведення аудита, становлять графік проведення аудита, визначають дату надання письмової інформації про результат аудита й аудиторського висновку.

План повинен складатися до початку конкретної роботи із клієнтом. При цьому варто враховувати такі фактори, як реальні витрати, необхідні для роботи, витрати часу попередньої перевірки, рівень істотності й оцінка ризиків. У складі загального плану повинна бути інформація про:

склад аудиторської групи;

її підпорядкованість;

інструктаж;

перевірку якості роботи молодих фахівців старшими працівниками.

План бажано погодити з керівництвом фірми. Це дасть можливість уточнити аудиторські процедури з діяльністю персоналу підприємства.

Для виконання плану аудитор повинен підготувати в писемній формі програму аудиторської перевірки з визначенням у ній конкретних завдань і процедур для кожного об'єкта аудита.

Програма аудита - це детальний перелік змісту аудиторських процедур. Цей перелік є докладною інструкцією для асистентів аудитора й рядових учасників перевірки, а також засобом контролю за якістю їхньої роботи.

Програма оформляється у вигляді таблиці - кожний об'єкт перевірки окремо. На початку програми вказується:

назва підприємства;

період перевірки;

дата перевірки;

об'єкт перевірки.

У програмі, крім прізвища, також указують ініціали аудитора, що проводив перевірку конкретного об'єкта аудиту, час, який необхідно витрачати на перевірку конкретного об'єкта перевірки, і передбачають місце для оцінок про фактичне виконання плану аудита по кожному питанню.

Протягом аудиторської перевірки загальний план аудиту і програма можуть уточнюватись і переглядатися, тому що існує ймовірність змін умов і напрямків аудиту, можливість отримання інших результатів після проведення аудиторських процедур, ніж ті, які раніше очікувались. Події чи мотиви, що примусили аудитора внести значні зміни до аудиторської програми, оформлюються документально.