Бухгалтерский учет операций с финансовыми векселями

Финансовые векселя – это векселя третьего лица. Учет таких векселей ведется по правилам учета финансовых вложений, установленным ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», на счете 58, субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».

На основании ст.149 НК РФ реализация на территории РФ ценных бумаг не подлежит обложению НДС. Таким образом, при расчетах с использованием векселей у организации возникают операции, облагаемые НДС – при реализации товаров, работ, услуг, и не облагаемые НДС – при реализации векселей.

Приобретение векселя третьего лица по договору купли-продажи оформляется актом приема-передачи векселей и отражается в учете организации следующим образом:

Оплачен вексель третьего лица Д76 К 51

Вексель принят к учету Д58-2 К 76

Балансовой стоимостью векселя, приобретенного по договору купли-продажи за 45000 руб., будет признана именно эта сумма, хотя номинальная стоимость векселя может составлять, например, 60000 руб.

При получении векселя третьего лица в оплату за товары, работы или услуги у продавца погашается дебиторская задолженность и выручка от реализации включается в состав его доходов.

При этом в момент получения векселя продавец должен начислить НДС со стоимости реализованных товаров (работ, услуг) к уплате в бюджет (п.2 ст.167 НК РФ).

Полученный от покупателя вексель принимается к учету на баланс предприятия-продавца в составе финансовых вложений (счет 58-2):

Отражена продажа продукции Д62 К90 118000 руб.

Начислен НДС Д 90 К 68 18000 руб.

Принят в оплату банковский вексель Д58-2 К62 118000 руб.

Доход от операций с векселями, подлежащий отражению на счете 91, складывается из двух составляющих: процентного (дисконтного) дохода и дохода от реализации векселя.

Применительно к векселю процентный (дисконтный) доход отражается в составе прочих доходов в бухгалтерском учете и прочих доходов в налоговом учете и зависит от вида векселя.

Векселя могут быть процентными и дисконтными.

Все сроки в векселях начинаются со дня, следующего за исходной датой. Таким образом, на последний день отчетного периода или на день выбытия (продажи, погашения) векселя организация обязана исчислить доход исходя из процентной или дисконтной доходности векселя и фактического срока владения им в данном отчетном периоде.

В бухгалтерском учете доходы (расходы) отражаются при выбытии векселя.

Пример. 20 января 2011 г. организация приобрела вексельСбербанка за 45000 руб. сроком погашения через шесть месяцев. Номинальная стоимость векселя – 60000 руб. 20 апреля вексель был реализован третьему лицу. Дисконт по векселю составил 15000 рублей. Доходность за шесть месяцев составила (60000 – 45000)/60000 = 0, 25 или 25%. Если отчетным периодом для организации является месяц, то расчет доходности для отражения ее в налоговом учете осуществляется следующим образом:

Январь:

Доход по векселю 60000× 0, 25× 11 дней/185 дней = 891, 89 руб.

Февраль:

Доход по векселю 60000× 0, 25× 28 дней/185 дней =2270, 27 руб.

Март:

Доход по векселю 60000× 0, 25× 31 день/185 дней = 2513, 51 руб.

Апрель:

Доход по векселю 60000× 0, 25× 19дней /185 дней = 1540, 54 руб.

20 апреля вексель реализован. Процентный (дисконтный) доход на день выбытия векселя в бухгалтерском учете отражается в составе прочих доходов:

Отражен доход по векселю Д58-2 К 91-1 7216, 22 руб. (60000× 0, 25× 89дн./185 дн.)

В состав дохода от реализации процентный (дисконтный) доход не включается.

Вексель может быть продан, предъявлен к погашению векселедателю или передан в качестве средства платежа за приобретаемые товары (работы, услуги). В любом из этих случаев выбытие финансового векселя отражается в бухгалтерском учете так же, как и выбытие других ценных бумаг. Причитающаяся векселедержателю сумма отражается по кредиту счета 91-1 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В дебет счета 91-2 списывается учетная стоимость выбывающих векселей в корреспонденции со счетом 58-2.

Вернемся к предыдущему примеру. Вексель реализован 20 апреля за 55000 руб. Операции по приобретению, начислению дохода и реализации векселя отразятся в учете организации следующим образом:

Принят к учету вексель Сбербанка Д58-2 К76 45000 руб.

Оплачен вексель Сбербанка Д76 К51 45000 руб.

Отражен процентный доход по векселю Д58-2 К 91-1 7216, 22 руб.

Отражен доход от продажи векселя Д76 К91-1 55000 руб.

Списана учетная стоимость векселя Д91-2 К58-2 52216, 22 руб.(45000+7216, 22)

Поступили денежные средства от покупателя Д51 К 76 55000 руб.

Погашение векселя путем предъявления к оплате отражается в учете следующим образом:

Погашен вексель третьего лица Д51(50) К91-1;

Списан с баланса погашенный вексель Д91-2 К58-2.

Вексель может быть предъявлен к оплате как тем лицом, которым этот вексель был получен, так и любым иным третьим лицом, получившим этот вексель по индоссаменту.

По векселям, полученным в счет оплаты за реализованные товары, векселеполучатель должен заплатить НДС с суммы превышения процента (дисконта) над процентом, рассчитанным в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ, действующей в расчетном периоде.

Ставка НДС зависит от того, по какой ставке облагаются товары, оплаченные векселем (18/118 или 10/110). НДС начисляется в момент оплаты векселя векселедателем либо в момент передачи векселя третьему лицу.

Пример. Организация А отгрузила товар организации Б на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС –18 000 руб.). В счет оплаты фирма Б выдала фирме А вексель на сумму 130 000 руб. со сроком платежа через 60 дней. По истечении этого срока вексель был погашен. В течение периода, на который был выписан вексель, ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 13 % годовых.

Величина дисконта, облагаемая НДС, составит:

130 000 руб. − 118 000 руб. – (118 000 руб. × 13% × 60 дн. / 365 дн.) = 9478, 36 руб.

Сумма НДС, подлежащая к уплате с полученного по векселю дисконта, составит:

9478, 36 * 18 / 118 = 1445, 85 руб.

В учете начисление НДС в бюджет оформляется проводкой:

Начислен НДС с суммы превышения по дисконту Д91-2 К68(НДС) 1445, 85 руб.

Оплачен НДС Д68 К51 1445, 85 руб.