Займы, предоставленные организацией

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» предоставленные другим организациям займы относятся к финансовым вложениям организации.

Суммы займов, предоставленных организацией другим юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам, учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» на субсчете 3 «Предоставленные займы».

Организация может выдавать займы любым другим организациям или физическим лицам.

Беспроцентные займы, выданные организацией, не могут учитываться в составе финансовых вложений и отражаться на счете 58. Их следует учитывать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В бухгалтерском учете доходы в виде процентов, полученные организацией от предоставления займов, признаются, как правило, в составе прочих доходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Проценты начисляются в бухгалтерском учете ежемесячно, даже если договором предусмотрена уплата процентов по окончании договора, одновременно с возвратом основного долга.

Порядок выплаты процентов за пользование заемными средствами устанавливается условиями договора займа. Проценты могут выплачиваться ежемесячно, ежеквартально, единовременно при возврате займа и другими способами.

Если организацией получены обеспечения (залог, гарантия) под предоставленные займы, они учитываются на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» в размере предоставленного займа и общей суммы процентов.

Пример. Организация А (заимодавец) предоставила 1 марта 2011 г. организации Б (заемщику) заем в сумме 1000000 руб. сроком на 3 месяца под 20% годовых. Согласно договору проценты уплачиваются заемщиком единовременно по окончании договора вместе с возвратом основной суммы долга.

В бухгалтерском учете организации А (заимодавца) эта операция отражается следующими проводками.

Март:

Отражено предоставление займа Д58-3 К51 1000000 руб.

Получены обеспечения под предоставленные займы Д008 1050410 руб.

(1000000 руб. × 20% / 365 дней × 92 дня+1000000 руб.)

Начислены проценты за март

(1000000 руб. × 20% / 365 дней × 31 день) Д76 К91-1 16986 руб.

Апрель:

Начислены проценты за апрель

(1000000руб. × 20% / 365дней × 30дней) Д76 К91-1 16438 руб.

Май:

Начислены проценты за май

(1000000 руб. × 20% / 365 дней × 31 день) Д76 К91-1 16 986 руб.

Отражен возврат суммы займа Д51 К58-3 1000000 руб.

Отражено поступление процентов за весь

период действия договора займа. Д51 К76 50410 руб.

Списаны полученные ранее обеспечения К008 1050410 руб.

Согласно ст.149 НК РФ операции по оказанию финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме не подлежат обложению НДС.

При выдаче займа в натуральной форме полученные проценты будут признаваться объектом обложения НДС.