Бухгалтерский учет внешнеторговых операций

Таможенные пошлины не являются налогами, поэтому они отражаются в бухгалтерском учете на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты с таможенными органами»).

Таможенные платежи можно включать в первоначальную стоимость приобретаемых импортных товароматериальных ценностей или в прочие расходы.

Выбор остается за налогоплательщиком и должен быть отражен в учетной политике организации.

Пример. Российская организация купила у иностранной фирмы товар, контрактная стоимость которого – 10000 евро. Сумма накладных расходов (перевозка, страхование и др.) – 100000 руб. Право собственности на товар перешло к российской организации 10 августа 2011 г. В этот же день предприятие подало таможенную декларацию, а также уплатило таможенную пошлину – 1000 евро и таможенные сборы – 500 рублей. Деньги перечислены продавцу 15 августа 2011 г.

Курс ЦБ РФ на 10 августа 2011 г., составил 35, 19 руб. за 1 евро, на 15 августа –35, 31 руб. за 1 евро.

Таможенная стоимость товара равна сумме контрактной стоимости и накладных расходов и составляет 451900 руб. (10 000 × 35, 19 + 100000).

НДС рассчитывается на основе таможенной стоимости и составляет 0, 18 × 451900 = 81342 руб. (ставка 18%).

В бухгалтерском учете российской организации выполнены следующие проводки:

10 августа 2011 г.:

Отражен переход права собственности Д41 К60 351900 руб.

на товар (задолженность перед продавцом) (10000× 35, 19)

Отражены накладные расходы Д41 К76 100000 руб.

Оплачены накладные расходы Д76 К51 100000 руб.

Начислены и включены в стоимость товара Д41 К76 35690 руб.

таможенная пошлина и таможенные сборы (1000× 35, 19 + 500)

Начислен НДС, подлежащий уплате на таможне Д19 К68 81342 руб.

Уплачены пошлина и таможенный сбор Д76 К51 35690 руб.

Уплачен таможенный НДС Д68 К51 81342 руб.

Принят к вычету таможенный НДС Д68 К19 81342 руб.

15 августа 2011 г.:

Произведена оплата по импортному контракту Д60 К52 353100 руб.

(10000× 35, 31)

Отражена отрицательная курсовая разница Д91-2 К60 1200 руб.

(10000× (35, 31-35, 19))

Таким образом, стоимость, по которой ввозимый товар принят к учету на счете 41, представляет собой сумму фактических затрат на приобретение этого товара (контрактная стоимость, накладные расходы, таможенная ввозная пошлина и таможенные сборы) и составляет 487590 рублей (351900 +100000+35690).

По операциям, связанным с продажей продукции, товаров на экспорт, таможенные платежи входят в состав расходов на продажу (уменьшают финансовый результат от продажи).

Пример. Российская компания заключила контракт с иностранной фирмой на реализацию товара. Сумма контракта составила 10000 евро, себестоимость товара – 150000 руб. Товар отгружен 10 августа 2011 г., тогда же оформлена ГТД. За таможенное оформление товара уплачена таможенная пошлина в размере 17000 руб. и таможенные сборы в размере 1000 руб.

Оплата от покупателя поступила на валютный счет 15 августа 2011 г..

Курс ЦБ РФ на 10 августа 2011 г., составил 35, 19 руб. за 1 евро, на 15 августа –35, 31 руб. за 1 евро (условно).

Право собственности на товар переходит к покупателю в момент оформления ГТД.

В бухгалтерском учете российской организации выполнены следующие проводки:

10 августа 2011 г.:

Признана выручка от продажи товара Д62 К 90-1 351900 руб.

(10000× 35, 19)

Списана фактическая себестоимость товара Д 90-2 К41 150000 руб.

Начислена экспортная пошлина Д 44 К76 17000 руб.

Начислены таможенные сборы Д 44 К76 1000 руб.

Уплачена экспортная пошлина и таможенные сборы Д76 К51 18000 руб.

Списаны таможенные пошлины и сборы Д90-2 К44 18000 руб.

15 августа 2011 г.:

Получена экспортная выручка на Д52-1 К62 353100 руб.

валютный счет (10000× 35, 31)

Отражена положительная курсовая разница Д62 К91-1 1200 руб.

(10000× (35, 31-35, 19))

Отражен финансовый результат (прибыль) Д90-9 К99 183900 руб.

Задачи

1. Организация подала в уполномоченный банк заявку на приобретение 30 000 долл. США и перечислило ему на эти цели 1 000 000 руб. Банк приобрел валюту на бирже по курсу 28, 4 руб./ долл. США. Курс ЦБ РФ − 28, 7 руб./ долл. США. Комиссия банка − 3000 руб.

Определить доход от совершения операции по приобретению иностранной валюты, выполнить необходимые бухгалтерские проводки.

2. Организация направляет денежные средства на приобретение иностранной валюты в сумме 12120 долл. США (в том числе, 120 долл. – для оплаты комиссионного вознаграждения) по курсу межбанковской валютной биржи (29 руб./долл. США). Курс ЦБ РФ на дату покупки валюты, – 28, 5 руб./долл. США.

Выполнить необходимые бухгалтерские проводки.

3. На транзитный валютный счет организации в уполномоченном банке поступила валютная выручка в сумме 30 000 долл. США, В этот же день банк по поручению организации продал 50%. поступившей суммы по курсу 29, 4 руб./ долл. США.

Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на день поступления и на день продажи иностранной валюты, составил 28, 9 руб./ долл. США.

Определить доход от продажи валюты, выполнить необходимые бухгалтерские проводки.

4. Для оплаты командировочных расходов организация получила в банке иностранную валюту в сумме 2000 долл. США 16 марта 2010 г.

23 марта деньги были выданы работнику, выезжавшему в заграничную командировку.

31 марта работник, вернувшийся из командировки, представил авансовый отчет и сдал неизрасходованную сумму в размере 300 долл. США.

Курс долл. США к рублю, установленный ЦБ РФ, составил (условно):

- 19 марта – 29, 7 руб./ долл. США;

- 23 марта – 29, 9 руб./ долл. США;

- 31 марта - 30, 6 руб./ долл. США.

Выполнить необходимые бухгалтерские проводки.

5. Для оплаты командировочных расходов организация получила в банке иностранную валюту в сумме 3500 долл. США 16 марта 2010 г.

Выполнить необходимые бухгалтерские проводки по двум вариантам, если официальный курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составил (условно)

1) - на день оприходования валюты в кассу - 30 руб./ долл. США;

- на 31 декабря отчетного года (дату составления отчетности) - 30, 08 руб./ долл. США.

2) - на день оприходования валюты в кассу - 30, 08 руб./ долл. США;

- на 31 декабря отчетного года - 30 руб./ долл. США.

6. Организация (исполнитель) заключила с инофирмой договор подряда на сумму 1000 долл. США (работы не облагаются НДС).

Работы были выполнены в апреле 2011 г. В этом же месяце сторонами был подписан акт сдачи-приемки работ. Курс ЦБ РФ на дату подписания акта составил 29 руб./долл.

Оплата в сумме 1000 долл. США произведена инофирмой в мае 2011 г. Курс ЦБ РФ на дату оплаты − 30 руб./долл.

Выполнить необходимые бухгалтерские проводки.

7. Организация заключила импортный контракт на поставку товаров. Товары стоимостью 1000 долл. США поступили и были приняты к учету в апреле 2011 г. Курс на дату принятия к учету товаров - 30 руб./долл. Оплата товаров в сумме 1000 долл. США произведена организацией в мае 2011 г. Курс ЦБ РФ на дату оплаты - 29 руб./долл.

Выполнить необходимые бухгалтерские проводки.

8. Организация закупила у иностранного поставщика материалы на сумму 100 000 долл. США. Передача права собственности на материалы установлена на дату отгрузки. Стоимость доставки товара до порта ввоза на территорию РФ составила 800 000 руб., по территории РФ − 400 000 руб.

Курс ЦБ РФ на дату отгрузки товара составил 29 руб./долл., на дату принятия ГТД − 30 руб./долл.

Пошлина составляет 10% от таможенной стоимости, таможенные сбор − 10000 руб. Ставка НДС − 18% от таможенной стоимости, увеличенной на сумму пошлины.

Выполнить необходимые бухгалтерские проводки.

9. Организация закупила у иностранного поставщика товары. Право собственности на товар перешло к организации в момент пересечения таможенной границы РФ. Таможенная стоимость товара − 6000 долл. США. Таможенная пошлина − 5% от таможенной стоимости. Таможенный сбор − 150 руб. Курс ЦБ РФ на дату зачисления и уплаты таможенных платежей − 30, 50 руб.

Выполнить необходимые бухгалтерские проводки.

10. Российская организация заключила договор на поставку импортного товара на сумму 10 000 долл. США. Курс ЦБ РФ на день покупки иностранной валюты для оплаты импортного контракта составил 28, 5 руб. за 1 долл., биржевой курс на дату покупки − 29 руб. за 1 долл. Размер комиссионного вознаграждения банку за осуществление операций по покупке иностранной валюты – 1% суммы приобретаемой валюты.

Выполнить бухгалтерские проводки в учете российской организации.

11. Российской организацией заключен контракт с иностранным производителем на поставку товара. Партия товара ввезена на территорию РФ в июне 2011 г. Дата принятия таможенной декларации таможенными органами 19 июня 2011 г. Курс ЦБ РФ на дату принятия таможенной декларации, составляет 38, 62 руб. за 1 евро (условно). Общая стоимость партии товара по контракту составляет 100 000 евро. Ставка таможенной пошлины в соответствии с Таможенным тарифом РФ составляет 15 % от таможенной стоимости ввезенного товара.

Определить таможенную стоимость партии, таможенную пошлину и НДС, уплаченный на таможне. Выполнить необходимые бухгалтерские проводки.

12. Российской организацией заключен контракт с иностранным производителем на поставку бытовых холодильников. Партия товара ввезена на территорию РФ в марте 2011 г. Дата принятия таможенной декларации таможенными органами 20 марта 2011г. Курс ЦБ РФ на дату принятия таможенной декларации, составляет 39, 7 руб. за 1 евро (условно). Общая стоимость партии товара по контракту составляет 160 000 евро. Ставка таможенной пошлины по бытовым холодильникам составляет 20 %, но не менее 0, 24 евро за 1 литр емкости.

Определить таможенную стоимость партии, таможенную пошлину и НДС, уплаченный на таможне. Выполнить необходимые бухгалтерские проводки

13. В соответствии с заключенным внешнеторговым договором российская организация - экспортер поставляет немецкой фирме партию лесоматериалов. Контрактная стоимость товара составляет 350 000 евро. Экспорт осуществляется без участия посредника. Курс ЦБ РФ на дату подачи таможенной декларации (и ее принятия таможенным органом) составляет 41руб. за 1 евро (условно).

По условиям договора поставщик за свой счет нанимает перевозчика, доставляет груз в порт отправки, а также осуществляет погрузку товаров на корабль в порту отправки и страховку груза в пути. Российская организация оплатила транспортные услуги и страховку.

Определить таможенную стоимость товаров в евро и в рублевом выражении.

14. Российская компания - экспортер заключила контракт с иностранной фирмой на реализацию товара. Сумма контракта составила 100 000 евро, себестоимость товара – 1500000 руб. Товар отгружен 2 сентября 2011 г., тогда же оформлена ГТД. За таможенное оформление товара уплачена таможенная пошлина в размере 17000 руб. и таможенные сборы в размере 1000 руб.

Согласно условиям договора право собственности на товар переходит к покупателю в момент оформления ГТД.

Оплата от покупателя поступила на транзитный валютный счет 9 сентября 2011 г. Курс ЦБ РФ на 2 сентября 2011 г., составил (условно) 39, 11 руб. за 1 евро, на 9 сентября –39, 14 руб. за 1 евро.

Выполнить необходимые бухгалтерские проводки.

Бухгалтерский учет валютно-финансовых операций

Практические занятия

Учебно-методическое пособие

Составитель: к. э. н., проф. Яричина Галина Федоровна

Подготовлено к изданию РИО БИК СФУ

Подписано в печать 2012 г. Формат 60х84/16

Бумага офсетная. Печать плоская

Усл. печ. л. Уч.-изд. л.

Тираж 100 экз. Заказ

Редакционно-издательский отдел

Библиотечно-издательского комплекса

Сибирского федерального университета

660041, г. Красноярск, пр. Свободный, 79

Тел/факс (391) 206-21-49. E-mail rio@sfu-kras.ru

https://rio.sfu-kras.ru

Отпечатано Полиграфическим центром

Библиотечно-издательского комплекса

Сибирского федерального университета

660041, г. Красноярск, пр. Свободный, 82а

Тел. 206-26-58, 206-26-49