Учет операций по покупке иностранной валюты

Иностранная валюта необходима организации, например, для оплаты импортных товаров, импортируемых работ и услуг, результатов интеллектуальной деятельности, командировочных расходов при направлении сотрудников в командировки за пределы РФ.

Покупка иностранной валюты производится только через уполномоченные банки в порядке, установленном ЦБ РФ.

При зачислении валюты на текущий валютный счет ее стоимость подлежит пересчету в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату совершения операции (ПБУ 3/2006):

З ачислена иностранная валюта, приобретенная за рубли на внутреннем валютном рынке (в сумме, определенной путем пересчета купленной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату ее зачисления) на валютный счет Д52-2 К51

Указанный порядок учета может иметь место при условии совпадения дат перечисления российских рублей с расчетного счета и зачисления купленной иностранной валюты на валютный счет. Поскольку указанные даты, как правило, не совпадают, суммы переведенных, но не использованных по назначению рублевых средств, должны признаваться в качестве переводов в пути (счет 57«Переводы в пути»):

С расчетного счета перечислены денежные средства для покупки иностранной валюты (по курсу внутреннего валютного рынка) Д57 К51

Иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке, зачислена на валютный счет по курсу ЦБ РФ на дату зачисления Д52-2 К57

Как правило, курс, по которому организации покупают валюту, выше курса, установленного ЦБ РФ. Убытки, возникающие в результате покупки иностранной валюты по курсу, отличному от курса ЦБ РФ, согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», следует включать в состав прочих расходов и отражать на счете 91:

Отражены убытки от превышения биржевого курса покупки иностранной валюты над курсом ЦБ РФ Д91-2 К57.

Если официальный курс иностранной валюты больше, чем курс, по которому она была куплена уполномоченным банком, то возникшая разница включается в состав прочих доходов: Д57 К91-1.

Финансовый результат (прибыль, убыток) от совершения операций по приобретению иностранной валюты образуется как сальдо счета 91 и в конце месяца переносится на счет 99 «Прибыли и убытки» в составе общего финансового результата: Д 91-9 К 99 –прибыль или Д 99 К91-9–убыток.

Приобретенная валюта может быть перечислена иностранному поставщику в счет оплаты товаров (погашения кредиторской задолженности), что отразится проводкой Д 60 К52-

Если курс иностранной валюты на дату списания ее с текущего валютного счета изменился по сравнению с курсом, установленным на дату ее приобретения, образуется курсовая разница, которая отражается в учете в составе прочих доходов (счет 91-1) или расходов (счет 91-2):

Отражена положительная курсовая разница по текущему валютному счету (курс иностранной валюты на дату списания ее с текущего валютного счета вырос по сравнению с курсом, установленным на дату ее приобретения) Д52-2 К91-1

Отражена отрицательная курсовая разница Д91-2 К52-2

Пример. Для оплаты импортного контракта и комиссионного вознаграждения банку за приобретение валюты организация приобретает иностранную валюту в сумме 10100 долл. США (в том числе, 100 долл.– для оплаты комиссионного вознаграждения) по курсу межбанковской валютной биржи (31 руб./долл. США). Курс ЦБ РФ на дату покупки валюты – 30, 5 руб./долл. США, курс на дату оплаты поставщику – 30, 6 руб./долл. США.

В учете указанные операции отражаются следующим образом:

Отражено направление денежных средств Д57 К51 313100 руб.

на покупку валюты (10100× 31)

Валюта зачислена на текущий валютный Д52-2 К57 305000 руб.

счет (за вычетом комиссионного вознаграждения банку)

Отражено вознаграждение банку Д91-2 К57 3050 руб.

за приобретение валюты (100× 30, 5)

Отражен убыток от операции Д91-2 К57 5050 руб.

по приобретению валюты (10100× (31-30, 5))

Валюта перечислена иностранному Д60 К52-2 306000 руб.

поставщику (10000× 30, 6)

Поскольку курс доллара США на дату списания валюты с текущего валютного счета вырос по сравнению с курсом, установленным на дату ее приобретения, в учете организации отражается положительная курсовая разница в составе прочих доходов:

Отражена положительная курсовая Д52-2 К91-1 1000 руб.

разница по текущему валютному счету (10000× (30, 6-30, 5))

При необходимости направить сотрудника в загранкомандировку организации снимает с валютного счета в уполномоченном банке наличную валюту.

Если денег на валютном счете для оплаты командировки не хватает, то в банк сдается поручение на покупку валюты. При этом купленная валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату покупки.

Сумму выданного в валюте аванса всегда пересчитывают в рубли по курсу ЦБ РФ на дату выдачи. А все расходы, в том числе и суточные, отражают в рублях по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета. Если между этими датами курс иностранной валюты по отношению к рублю меняется, то на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» отражается курсовая разница.

Перечислены деньги на покупку валюты

(по курсу внутреннего валютного рынка)……………………………….. Д57 К51

Зачислена валюта на счет организации

(по курсу ЦБ РФ на дату зачисления) Д 52-2 К57

Удержано банком комиссионное вознаграждение Д 91-2 К57

Отражена разница между курсом покупки валюты

и курсом ЦБ РФ Д91-2 К57

Оприходована наличная валюта в кассе Д50 К52-2

Выдана валюта командированному работнику под отчет

по курсу ЦБ РФ на дату выдачи Д71 К50

Учтены командировочные расходы по курсу ЦБ РФ на дату

утверждения авансового отчета Д26 К71

Учтена курсовая разница на счете 71 Д91-2(71) К71(91-1)