Можно ли для целей налогообложения прибыли учесть в расходах сумму восстановленной амортизационной премии при реализации имущества (п. 9 ст. 258, пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ)?

Для налогоплательщиков, реализующих основное средство невзаимозависимым лицам, ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2013.

До 01.01.2013 положениями п. 9 ст. 258 НК РФ предусматривалось, что при реализации основного средства до истечения пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию амортизационная премия должна быть восстановлена.

С 01.01.2013 данным пунктом устанавливается, что амортизационная премия восстанавливается, если основное средство до истечения пяти лет с момента введения его в эксплуатацию реализуется лицу, которое является взаимозависимым.

На вопрос, может ли налогоплательщик включить в расходы восстановленную сумму амортизационной премии, Налоговый кодекс РФ не отвечает.

Официальная позиция заключается в том, что в указанной ситуации восстановленная амортизационная премия не учитывается в расходах.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 16.07.2009 N 03-03-06/2/141

Финансовое ведомство разъясняет, что при реализации имущества восстановленная амортизационная премия не учитывается в расходах ни в периоде восстановления, ни в последующих периодах.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 06.05.2009 N 03-03-06/2/94

Письмо Минфина России от 16.03.2009 N 03-03-06/2/142

Письмо Минфина России от 16.03.2009 N 03-03-05/37

Письмо ФНС России от 10.06.2009 N ШС-22-3/461@

Письмо ФНС России от 27.03.2009 N ШС-22-3/232@

Письмо УФНС России по г. Москве от 28.05.2009 N 16-15/053916

Учитывается ли для целей налогообложения прибыли восстановленная амортизационная премия при определении остаточной стоимости основного средства, реализуемого до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию (п. 9 ст. 258, пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2013.

Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ при реализации основного средства до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию амортизационная премия должна быть восстановлена.

При этом при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

На вопрос о том, учитывается ли восстановленная амортизационная премия в остаточной стоимости основного средства, Налоговый кодекс РФ не отвечает.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции Минфина России, ФНС России восстановленная амортизационная премия не увеличивает остаточную стоимость при реализации имущества. Автор поддерживает этот подход.

В то же время ранее Минфин России давал следующие разъяснения по данному вопросу: восстановленная амортизационная премия на момент реализации амортизируемого имущества при определении налоговой базы по операции реализации такого имущества не учитывается.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Восстановленная амортизационная премия учитывается при определении остаточной стоимости (не увеличивает остаточную стоимость)

Письмо Минфина России от 09.10.2012 N 03-03-06/1/527

Разъясняется, что остаточная стоимость амортизируемого имущества, реализуемого до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию, определяется как разница между первоначальной стоимостью, начисленной амортизацией и примененной амортизационной премией.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 27.08.2012 N 03-03-06/1/425

Письмо Минфина России от 10.08.2012 N 03-03-06/1/404

Письмо Минфина России от 27.07.2012 N 03-03-06/1/367

Письмо Минфина России от 11.11.2011 N 03-03-06/1/737

Разъясняется, что остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества определяется в виде разницы между первоначальной стоимостью объекта (за минусом амортизационной премии) и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации.

Письмо Минфина России от 27.07.2010 N 03-03-06/1/490

Разъясняется, что при реализации основного средства, к которому была применена амортизационная премия, до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию остаточная стоимость такого средства определяется по данным налогового учета на дату реализации в общеустановленном порядке и не увеличивается на сумму ранее учтенной премии.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 01.02.2010 N 03-03-06/1/34

Письмо Минфина России от 26.10.2009 N 03-03-06/1/690

Письмо ФНС России от 10.06.2009 N ШС-22-3/461@

Разъясняется, что остаточная стоимость реализуемого основного средства определяется в виде разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации, которая включает амортизационную премию.

Аналогичные выводы содержит:

КонсультантПлюс: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 26.08.2009

Позиция 2. Восстановленная амортизационная премия не учитывается при определении остаточной стоимости (увеличивает остаточную стоимость)

Письмо Минфина России от 22.06.2011 N 03-03-06/2/102

Финансовое ведомство указывает, что восстановленная амортизационная премия на момент реализации амортизируемого имущества при определении налоговой базы по операции реализации амортизируемого имущества не учитывается.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 04.02.2011 N 03-03-06/1/61

Письмо Минфина России от 21.05.2009 N 03-03-06/1/336

Разъясняется, что при реализации основного средства его остаточная стоимость не должна включать амортизационную премию.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 26.03.2009 N 03-03-06/1/188

Подлежат ли пересчету для целей налога на прибыль суммы начисленной амортизации за предыдущие налоговые периоды при восстановлении амортизационной премии в результате реализации основного средства ранее истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию (п. 9 ст. 258, пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ)?

Для налогоплательщиков, реализующих основное средство невзаимозависимым лицам, ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2013.

До 01.01.2013 согласно п. 9 ст. 258 НК РФ при реализации основного средства до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию амортизационная премия должна была быть восстановлена.

При этом при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик был вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Остаточная стоимость основных средств в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ определялась как разница между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации.

С 01.01.2013 п. 9 ст. 258 НК РФ установлено, что амортизационная премия восстанавливается, если основное средство до истечения пяти лет с момента введения его в эксплуатацию реализуется взаимозависимому лицу. С этой же даты вступают в силу изменения, внесенные в пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, в соответствии с которыми налогоплательщики увеличивают остаточную стоимость основного средства на сумму примененной амортизационной премии, если такое основное средство реализовано взаимозависимому лицу до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию. На основании изменений, внесенных в п. 1 ст. 257 НК РФ, с 01.01.2013 для определения остаточной стоимости основных средств, в отношении которых была применена амортизационная премия, вместо показателя первоначальной стоимости используют показатель стоимости, по которой такие объекты включены в соответствующие амортизационные группы (подгруппы).

На вопрос о том, подлежит ли перерасчету начисленная амортизация за предыдущие налоговые периоды при восстановлении амортизационной премии в результате реализации основного средства, Налоговый кодекс РФ не отвечает.

Согласно официальной позиции пересчет начисленной амортизации за предыдущие налоговые периоды, а также остаточной стоимости на дату реализации не производится.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 16.07.2009 N 03-03-06/2/141

Разъясняется, что пересчет начисленной амортизации за предыдущие налоговые периоды, а также остаточной стоимости на дату реализации основного средства не производится.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 30.04.2009 N 03-03-06/1/291

Письмо Минфина России от 30.04.2009 N 03-03-06/1/290

Письмо Минфина России от 20.03.2009 N 03-03-06/1/169

Письмо Минфина России от 17.03.2009 N 03-03-06/1/152

Письмо УФНС России по г. Москве от 28.05.2009 N 16-15/053916