Пример 8. Организация заключила с покупателем своей продукции договор на ее поставку

Организация заключила с покупателем своей продукции договор на ее поставку. Согласно договору покупатель должен перечислить организации предоплату в размере 30% от стоимости договора. В свою очередь организация должна отгрузить продукцию в адрес покупателя через 1 месяц с момента получения предоплаты. Общая стоимость продукции по договору 350 000 руб. Договор исполняется в пределах одного налогового периода. Отгружаемая продукция облагается по ставке 18%.

1. стоимость полученной предоплаты

350 000 руб. * 30% = 105 000 руб.

В соответствии с договором организация отгрузила своему покупателю продукцию и выставила счет на всю стоимость продукции. В соответствии с формулой (10) будет равна:

105 000 руб. + 350 000 руб. = 455 000 руб.

В дальнейшем при расчете НДС, подлежащего уплате в бюджет, организация учтет НДС, уплаченный с полученного аванса, и НДС, уплаченный со всей стоимости продукции.

Порядок и правила определения налоговых баз по объектам обложения налогом на добавленную стоимость следующие.

1. Налоговая база по товарам, переданным для собственного потребления, принимается равной стоимости их приобретения.

2. Налоговая база по строительно-монтажным работам(СМР), выполненных для собственного потребления собственными силами, принимается равной стоимости выполнения этих работ.

3. Налоговая база по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, принимается равной стоимости этих работ. В целях налогообложения стоимость строительно-монтажных работ , выполненных для собственного потребления, рассчитывается по следующей формуле:

(12)

Где:

− стоимость материалов (без учета НДС), приобретенных для выполнения строительно-монтажных работ, руб.;

− заработная плата, выплаченная работникам, выполнявшим строительно-монтажные работы.

Стоимость услуг подрядчиков в налоговую базу не включается.

4. Налоговая база по товарам, ввозимым на территорию РФ и территории, находящиеся под ее юрисдикцией, согласно п.1 ст. 160 включает в себя:

Ø таможенную стоимость ввозимых товаров;

Ø сумму акцизов, которую следует заплатить, если импортируемые товары относятся к составу подакцизных товаров;

Ø таможенную пошлину.

В общем виде налоговая база по товарам, ввозимым на территорию РФ, рассчитывается по следующей формуле:

(13)

Где:

− таможенная стоимость товара, ввозимого на территорию РФ и/или территории, находящиеся под юрисдикцией РФ, руб.;

− таможенная пошлина, руб.;

− начисленные акцизы по товарам, ввозимым на территорию РФ, если эти товары относятся к составу подакцизных, руб.

Однако при расчете налоговой базы по НДС существуют общие правила. Они сводятся к следующим действиям.

Правило 1.

Налоговой базой для расчета НДС является выручка, полученная налогоплательщиком.

При этом под выручкой понимаются денежные средства и натуральные поступления в счет оплаты товаров, работ и/или услуг.

Натуральные поступления – это любое имущество или имущественные права. Например, основные средства, материалы, продукты питания, ценные бумаги и др. Такие доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Правило 2.

Выручка должна быть исчислена в рублях (п. 3 ст. 153 НК РФ). Однако, если за проданные товары (работы, услуги) в качестве оплаты поступила иностранная валюта, то её следует по курсу ЦБ перевести в рубли либо на дату отгрузки, либо на дату получения (предоплаты) аванса (п. 3 ст. 153, п. 1 ст. 167 НК РФ).

Правило 3.

Если налогоплательщик реализует несколько разнородных товаров, выполняет разнородные работы и выполняет различные услуги, но все они облагаются по одной ставке, то в этом случае налоговая база определяется суммарно по всем проведенным хозяйственным операциям (абз. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ).

Правило 4.

Если в соответствии с законодательством, регулирующим НДС, налогоплательщик обязан применять различные ставки, то в этом случае налоговые базы определяются отдельно для каждой налоговой ставки (абз. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ).

Однако помимо общих правил формирования налоговой базы для исчисления НДС следует учитывать ряд особенностей ее исчисления, связанных с различными факторами.

2.5.1.1. Особенности определения налоговой базы при реализации товаров, работ и/или услуг

Общий порядок определения налоговой базы при реализации товаров, работ и/или услуг регулируется ст. 154 НК. При этом необходимо учитывать следующие особенности.

1. В общем случае налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) исчисляется исходя из цен их реализации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС;

2. При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты.

Однако в этом случае в налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), если:

Ø длительность производственного цикла их изготовления превышает шесть месяцев;

Ø они облагаются по налоговой ставке 0%;

Ø они не подлежат налогообложению.

3. Налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется налогоплательщиком в общем порядке, т.е. как стоимость товаров (работ, услуг) без НДС.

4. По хозяйственным операциям, расчеты по которым предполагают не денежные формы расчетов налоговая база определяется исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 105.3 Кодекса, и без включения в них НДС.

5. Статьей 162 НК РФ предусмотрено, что налоговая база, определенная в соответствии со ст. 153 – 158 Кодекса, увеличивается на суммы:

Ø полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), облагаемых НДС;

Ø полученные в виде процента (дисконта) по принятым в счет оплаты облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ в периодах, за которые производится расчет процента;

Ø страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора.