Студопедия

Главная страница Случайная страница

КАТЕГОРИИ:

АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника






Использование результатов работы третьих лиц при проведении аудита




...

В международной аудиторской практике при использовании ре­зультатов работы третьих лиц применяется аудиторский стандарт 600 «Использование результатов работы другого аудитора».Стандарт содержит следующие параграфы: введение, понятие «назначение в качестве главного аудитора», процедуры, выполняемые главным ау­дитором, сотрудничество между аудиторами, разделение ответствен­ности.

МСА 600 не применяется в следующих случаях:

• когда два и более аудиторов назначаются в качестве совмест­ных аудиторов;

• если рассматриваются отношения аудитора с предшествую­щим аудитором;

• если финансовая отчетность компонентов является несущест­
венной.

При подготовке аудиторского заключения аудитор может ис­пользовать результаты работы другого аудитора, который проверяет финансовую информацию одного или нескольких компонентов, включенную в финансовую отчетность экономического субъекта. Аудитор, отвечающий за подготовку заключения по финансовой от­четности субъекта, является главным аудитором.При этом финансо­вая отчетность субъекта включает финансовую информацию по од­ному или нескольким компонентам. Другой аудитор— это аудитор, отвечающий за подготовку заключения по финансовой информации компонента: подразделения, филиала, дочернего предприятия и т.д.

При принятии назначения в качествеглавного аудиторанеобхо­димо рассмотреть:

• важность части финансовой отчетности, проверенной главным аудитором,

• знания главного аудитора о деятельности дочерних предприятий, подразделений, филиалов, прочих компонентов экономического субъекта,

• риск существенных искажений в финансовой отчетности под­разделений, филиалов и дочерних предприятий, проверенных другим аудитором,

• состав и объем дополнительных процедур по проверке компо­нентов.

Вотношении разделения ответственности между аудиторами необходимо отметить следующие национальные правила некоторых стран, позволяющие главному аудитору формировать аудиторское мнение о финансовой отчетности экономического субъекта исклю­чительно на основе отчетов другого аудитора. Главный аудитор формирует свое мнение на основе отчетов другого аудитора, в его за­ключении должен быть четко указан этот факт и значимость той части финансовой отчетности, которая была проверена другим ау­дитором.

В процессе проверки аудитор может использовать работу внут­реннего аудита. При этом он обязан руководствоваться стандартом 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудита».Стандарт включает следующие параграфы: введение, объем и цели внутреннего аудита, взаимосвязь между внутренним и внешним аудиторами, понимание и предварительная оценка внутреннего аудита, сроки взаимодейст­вия и координации работы, оценка и проверка работы внутреннего аудита.


...

Данный стандарт не применяется, если внутренние аудиторы экономического субъекта оказывают помощь внешнему аудитору при проведении внешней проверки.

Внутренний аудит— деятельность по оценке, осуществляемая внутренней службой организации. В частности, в функции внутрен­него аудита входят проверка, оценка и мониторинг адекватности и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контро­ля.

Стандарт определяет, что результаты работы внутреннего аудита могут быть полезны для внешнего аудитора. Однако при этом не следует забывать об исключительной ответственности внешнего ау­дитора за выражение аудиторского мнения.

Объем и цели внутреннего аудита различны. Они зависят от раз­меров и структуры организации, а также от требований ее руково­дства. При планировании аудиторской проверки внешний аудитор должен получить представление о деятельности внутреннего аудита. При эффективном внутреннем аудите можно изменить характер и сроки аудита, а также уменьшить объем внешних аудиторских про­цедур.

Внешний аудитор оценивает функции внутреннего аудита, если считает, что внутренний аудит имеет отношение к определенным участкам внешней проверки. Функции внутреннего аудита оценива­ются исходя из следующих критериев:

организационный статус службы внутреннего аудита. Внеш­ний аудитор оценивает влияние этого статуса на объектив­ность внутренних аудиторов. Внутренние аудиторы должны отчитываться перед вышестоящим руководством и независи­мы от линейного руководства. Внутренние аудиторы должны свободно общаться с внешним аудитором;

объем функций. Внешний аудитор оценивает характер и объем заданий, выполняемых внутренним аудитом. Он должен оп­ределить, следует ли руководствоваться рекомендациями внутреннего аудита;

техническая компетентность. Внешний аудитор оценивает политику найма и обучения внутренних аудиторов, их опыт и профессиональную компетентность;

должная профессиональная тщательность. Внешний аудитор оценивает процесс планирования и контроля внутренних проверок. Для этого анализируются соответствующие ауди­торские пособия, рабочие программы и рабочие документы.


...

При использовании работы внутреннего аудита следует опреде­лить сроки взаимодействия и условия координации совместной рабо­ты. Внешний аудитор должен рассмотреть предварительный план внутреннего аудита и обсудить его содержание. Это необходимо для согласования сроков работы, объема и уровня аудиторской провер­ки, предлагаемых методов формирования выборки и порядка доку­ментального оформления выполненной работы.

Взаимодействие внешнего аудитора с внутренними аудиторами должно быть эффективным. Для этого их встречи проходят через определенные интервалы времени и в течение всего периода про­верки. Внешний аудитор должен знать о всех важных фактах внут­ренней проверки, содержании внутренних аудиторских отчетов и получить доступ к ним. В свою очередь внешний аудитор должен информировать внутреннего аудитора о любых важных фактах внешней проверки, которые могут повлиять на работу внутреннего аудита.

Внешний аудитор обязан осуществить проверку и оценку работы внутреннего аудита,если он намерен использовать ее результаты. Проверке подлежат следующие аспекты:

• выполнение работы аудиторами, имеющими соответствующее образование и профессиональные навыки;

• осуществление контроля и документального оформления ра­боты ассистентов;

• получение достаточных и уместных аудиторских доказа­тельств;

• соответствие подготовленных отчетов результатам выполнен­ной работы;

• анализ необычных вопросов, выявленных при внутреннем ау­дите.

Характер, сроки и объем проверки работы внутреннего аудита зависят от оценки аудиторского риска, существенности соответст­вующей сферы аудита и предварительной оценки внутреннего аудита. Такая проверка включает исследование уже проверенных внутрен­ним аудитором статей, других подобных статей и наблюдение за ра­ботой внутренних аудиторов.

Внешний аудитор должен документально оформить свои выво­ды по оценке работы внутреннего аудита.

Международный стандарт 620 «Использование работы эксперта»

применяется при привлечении к проверке эксперта и включает разделы: введение, определение необходимости использования ра­боты эксперта, оценка компетентности, объективности и работы эксперта.

Работа эксперта используется в качестве аудиторского доказа­тельства и должна соответствовать целям аудита.

В качестве экспертапривлекаются физическое лицо или фирма, обладающие специальными навыками, знаниями и опытом в ка­кой-либо области, отличной от бухгалтерского учета и аудита, на­пример актуарий, инженер.

Эксперта может привлечь экономический субъект, аудитор, на­емный работник субъекта, наемный работник аудитора.

Если аудитор привлекает эксперта, последний выступает в роли служащего-эксперта. Поэтому аудитор должен оценивать выводы и работу эксперта с точки зрения работы служащего.

Работа эксперта используется в следующих случаях:

• при оценке определенных видов активов (земли, зданий, сооружений, оборудования, предметов искусства и драгоценных
камней);

• при определении количества и физического состояния акти­вов (запасов природных ресурсов, подземных природных ре­сурсов и запасов нефти);

• при исчислении полезного срока эксплуатации сооружений и оборудования;

• при определении сумм с использованием специальных мето­дов (актуарная оценка);

• при определении объема выполненных и незавершенных строительных работ по контрактам;

• при подготовке юридических заключений по содержанию до­говоров, законов и нормативных актов.

Работа эксперта подтверждается аудиторскими доказательства­ми в виде отчетов, заключений, оценок и актов.

Однако эксперт привлекается к выполнению работ, связанных с аудитом, не всегда. Необходимость привлечения эксперта должен оценить аудитор. Для этой цели он учитывает:

• существенность статьи финансовой отчетности;

• риск искажения информации;

• количество и качество других аудиторских доказательств.
При использовании работы эксперта аудитору важно оценить компетентность и объективность эксперта, объем и качество его ра­боты.

При выдаче модифицированного аудиторского заключения ау­дитор вправе сослаться на работу эксперта или изложить ее содер­жание. Эта ссылка в заключении дается как оговорка. Однако жела­тельно предварительно получить разрешение эксперта на такую ссылку.

Согласно международным требованиям при выдаче безусловно положительного аудиторского заключения аудитор не имеет права ссылаться на работу эксперта.

...

...

mylektsii.ru - Мои Лекции - 2015-2019 год. (0.006 сек.)Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав Пожаловаться на материал