Тема 1.3.7. Налоговый период. Налоговые ставки

В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на доходы физических лиц, установлены ст. 224 НК РФ:

1) 13 %. Указанная ставка с 1 января 2015 года применяется и в отношении доходов от долевого участия;

2) 35 %. Применяется в отношении:

- доходов в виде стоимости любых выигрышей и призов в мероприятиях, проводимых в целях рекламы (с учетом положений п. 28 ст. 217 НК РФ);

- процентных доходов по вкладам в банках с учетом положений ст. 214.2 НК РФ;

- суммы экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств с учетом положений ст. 212 НК РФ;

- в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2.1 НК РФ;

3) 30 %. Применяется ко всем доходам, получаемым физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Исключением являются доходы, получаемые:

в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка - 15 %;

от осуществления трудовой деятельности, указанной в ст. 227.1 НК РФ, в отношении которых налоговая ставка - 13 %;

от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ " О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка - 13 %;

от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, в отношении которых налоговая ставка – 13 %;

от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, в отношении которых налоговая ставка - 13 % (с 1 января 2012 года);

от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 19.02.1993 № 4528-1 " О беженцах", в отношении которых налоговая ставка - 13 %.

4) 15 %:

- в отношении доходов в виде дивидендов от долевого участия в российской организации, получаемых налогоплательщиком, не являющимся налоговым резидентом РФ;

5) 9 %:

- при получении доходов в виде дивидендов (п. 4 ст. 224 НК РФ) – применялась до 1 января 2015 года;

- процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.07 г. (п. 5 ст. 224 НК РФ);

- доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием (полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.07 г. (п. 5 ст. 224 НК РФ)).

С 1 января 2014 года ст. 224 НК РФ дополнена п. 6, согласно которому налоговая ставка в размере 30 % применяется в отношении доходов по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями ст. 214.6 НК РФ. Исключение установлено в отношении некоторых доходов, полученных в виде дивидендов по акциям российских организаций, по которым 30-процентная ставка не применяется (п. 8 ст. 214.6 НК РФ):

- доходы по таким ценным бумагам не подлежат налогообложению в соответствии с Налоговым кодексом РФ или международным договором РФ;

- налогообложение этих доходов осуществляется по ставке 0 %;

- с доходов налоговый агент не исчисляет и не удерживает налог.