Анализ прямых материальных затрат

Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (УД_i|) и изменения удельных материальных затрат на от­дельные виды продукции (УМЗ_i). Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) расходуемых материаль­ных ресурсов на единицу продукции (УР_i) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Ц_i).

Анализ целесообразно начинать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель:

Расчет влияния данных факторов произведем способом цепной подстановки:

Таблица: Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции

Данные таблицы: позволяют установить, из-за чего изменились материальные затраты на единицу продукции в целом и по каждому виду материальных ресурсов. В рассматриваемом примере они воз­росли в основном за счет роста цен на ресурсы.

После этого можно изучить факторы изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида про­дукции, для чего используется следующая факторная модель:

Таблица: Материальные затраты на производство изделия А

Из таблицы видно, что материальные затраты на производство изделия А выросли на 11 130 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

объема производства продукции 22 610 - 17 000 = + 5610тыс. руб.;

расхода материала на изделие 21 998 - 22 610 = - 612 тыс. руб.;

стоимости материальных ресурсов 28 130 - 21 998 = + 6132 тыс. руб.

Аналогичные расчеты делаются по всем видам продукции (см. таблицу).

Таблица: Факторный анализ материальных затрат по видам продукции

Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприя­тию кроме данных факторов зависит и от структуры произведенной

продукции:

Данные для расчета приведены в таблице:

На основании данных таблиц мы можем установить, что общая сумма прямых материальных затрат на производство продукции увеличилась на 8488 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

объема производства продукции 23 750 - 25000 = - 1250тыс. руб.;

структуры производства продукции 27 170 - 23 750 = + 3420 тыс. руб.;

материалоемкости продукции 26 444 - 27 170 = - 726 тыс. руб.; стоимости материальных ресурсов 33 488 - 26 444 = + 7044тыс. руб.

Итого 33 488 - 25 000 = + 8488 тыс. руб.

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецеп­туры, сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников и других инновационных мероприятий.

В процессе анализа нужно узнать изменение удельного расхода материала за счет того или иного фактора, а затем полученный результат умножить на базовый уровень цены и фактический объем производства i-го вида продукции текущего периода. В результате по­лучим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора:

Таблица: Факторы изменения сырья на единицу продукции

Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инф­ляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья, замены одного вида другим и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необ­ходимо изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счет i-го фактора умножить на фактическое количество использован­ных материалов соответствующего вида в отчетном периоде:

На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или исполь­зовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене воз­можного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.

Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы установить, насколько возросла сумма материальных затрат, необхо­димо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.

В заключение обобщаются результаты факторного анализа пря­мых материальных затрат и определяются неиспользованные, теку­щие и перспективные резервы их сокращения на единицу продукции.