Особливості функціонального обліку

Важливе значення у виборі системи обліку і калькуляції має угрупування витрат по відношенню до об'єму виробництва. За даною ознакою витрати підрозділяються на постійних і змінних. Змінними називаються витрати, величина яких змінюється разом із зміною об'єму виробництва. До них відносять витрату сировини і матеріалів, палива і енергії на технологічні цілі, заробітну плату виробничих робочих і ін. До постійних відносять витрати, величина яких не змінюється або слабо змінюється при зміні об'єму виробництва. До них можна віднести загальногосподарські витрати і ін.

Деякі витрати називаються змішаними, оскільки мають одночасно змінні і постійні компоненти. їх іноді називають умовно-змінними і умовно-постійними витратами. Всі прямі витрати є змінними витратами, а у складі загальновиробничих, загальногосподарських і комерційних витрат є як змінні, так і постійні складові витрат. Наприклад, місячна плата за телефон включає постійну суму абонентської плати і змінну частину, яка залежить від кількості і тривалості міжміських і міжнародних телефонних розмов. Тому при обліку витрат їх необхідно чітко розмежувати між постійними і змінними витратами.

Поділ витрат на постійні і змінні має велике значення для планування, обліку і аналізу собівартості продукції. Постійні витрати, залишаючись відносно незмінними по абсолютній величині, при зростанні виробництва стають важливим чинником зниження собівартості продукції, оскільки їх величина при цьому зменшується з розрахунку на одиницю продукції. Змінні ж витрати зростають в прямій залежності від зростання виробництва продукції, але розраховані на одиницю продукції є постійною величиною. Економія по цих витратах може бути досягнута за рахунок здійснення організаційно-технічних заходів, що забезпечують зниження їх з розрахунку на одиницю продукції, що випускається. Крім того, дане групування витрат можна використовувати при аналізі і прогнозуванні беззбиткового виробництва та при виборі економічної політики підприємства.

За способом включення в собівартість продукції витрати підприємства підрозділяються на прямі і непрямі. Прямими є витрати по виробництву конкретного виду продукції. Тому вони можуть бути віднесені на об'єкти калькуляції у момент їх здійснення або нарахування прямо на підставі даних первинних документів. До них відносяться: витрати сировини, матеріалів, заробітна плата виробничих робочих і ін. Непрямі витрати пов'язані з випуском декількох видів продукції, наприклад, витрати по управлінню і обслуговуванню виробництва (накладні). Непрямі витрати спочатку збираються на відповідних збірно-розподільних рахівницях, а потім включаються в собівартість конкретних виробів за допомогою спеціальних розрахунків розподілу. Вибір бази розподілу обумовлюється особливостями організації і технології виробництва і встановлюється галузевими інструкціями по плануванню, обліку і калькуляції собівартості продукції. Поділ витрат на прямі і непрямі має умовний характер. Розширення питомої ваги прямих витрат сприяє точнішому визначенню собівартості продукції.

По ролі в технологічному процесі виготовлення продукції і цільовому призначенню витрати підприємства підрозділяються на основних і накладних. Основними називаються витрати, безпосередньо пов'язані з технологічним процесом виготовлення продукції. До них відносяться витрати, що входять до складу цехової виробничої собівартості виробів (вартість сировини, матеріалів і напівфабрикатів, що речовий входять в продукт; вартість палива і енергії, витрачених на технологічні цілі; витрати на оплату праці виробничих робочих і відрахування на соціальні потреби; витрати по експлуатації виробничих машин і устаткування і ін.). Накладні витрати утворюються у зв'язку з організацією, обслуговуванням виробництва, реалізацією продукції і управлінням. Вони складаються з комплексних загальногосподарських і комерційних витрат. їх величина залежить від організації виробничо-комерційної діяльності, ділової політики адміністрації, тривалості звітного періоду і інших чинників.

Градація витрат на основні та накладні заснована на тому, що в собівартість продукції повинні включатися тільки виробничі витрати. Вони, як необхідні, формують виробничу собівартість виробу і використовуються для розрахунку собівартості одиниці продукції. Накладні витрати використовуються для забезпечення процесу реалізації продукції і функціонування підприємства як господарської одиниці, у зв'язку з чим повинні списуватися на зменшення прибули від реалізації продукції.

У міжнародній практиці основні витрати виступають у вигляді виробничих, а накладні — періодичних витрат. Таке угрупування поки рідко зустрічається в практиці вітчизняного бухгалтерського обліку. Тим часом, вона давно і широко застосовується в країнах з розвиненою ринковою економікою, що використовують систему обліку " директ-костинг". В цьому випадку отримувана облікова інформація адекватніше відображає процес ринкового ціноутворення і дозволяє всесторонньо аналізувати і планувати співвідношення об'ємів виробництва, цін і собівартості продукції.

Важливе значення в управлінському обліку має угрупування витрат залежно від часу їх виникнення і віднесення на собівартість продукції. За даною ознакою витрати підрозділяються на поточні, майбутнього звітного періоду і майбутні. До поточних відносяться витрати по виробництву і реалізації продукції даного періоду. Вони принесли дохід в сьогоденні і втратили здатність приносити дохід в майбутньому. Витрати майбутнього періоду - це витрати, вироблені в поточному звітному періоді, але що підлягають включенню в собівартість продукції, яка випускатиметься в подальші звітні періоди (наприклад, витрати на освоєння цехів, що вводяться в експлуатацію, виробництв, на підготовку і освоєння нових видів продукції на підприємствах, що діють). Такі витрати повинні принести дохід в майбутньому. До майбутніх відносять витрати, які в даному звітному періоді ще не вироблені, але для правильного віддзеркалення фактичної собівартості підлягають включенню у витрати виробництва за даний звітний період в плановому розмірі (витрати на оплату відпусток робочих, виплату одноразової винагороди за вислугу років і інші витрати, що мають періодичний характер).

Важливе значення в управлінні витратами має система контролю, яка забезпечує повноту і правильність дій в майбутньому, направлених на зниження витрат і зростання ефективності виробництва. Для забезпечення системи контролю за витратами їх групують на контрольованих і неконтрольованих.

Контрольовані - це витрати, які піддаються контролю з боку суб'єктів управління. Неконтрольовані ж витрати не залежать від діяльності суб'єктів управління. Наприклад, переоцінка основних засобів, що призвела за собою збільшення сум амортизаційних відрахувань, зміна цін на паливно-енергетичні ресурси і тому подібне.

При побудові системи контролю витрат необхідно визначити: систему підконтрольних показників, склад і рівень їх деталізації; терміни представлення звітності; розподіл відповідальності за повну, своєчасну і достовірну інформацію, яка знаходиться в звітах, тобто " прив'язати" систему контролю до центрів відповідальності на підприємстві.

Для того, щоб система контролю витрат на підприємстві була ефективною, необхідно спочатку виділити центри відповідальності, де формуються витрати, класифікувати витрати, а потім скористатися системою управлінського обліку витрат. В результаті керівник підприємства дістане можливість своєчасно виділяти " вузькі місця" в плануванні, формуванні витрат і ухвалювати відповідні управлінські рішення.

Процес управління витратами на підприємстві включає процес регулювання їх рівня. Для цих цілей витрати поділяються на регульовані і нерегульовані. По ступеню регулювання витрати поділяються на повністю, частково і слабо регульовані. Повністю регульовані витрати виникають, перш за все, в сферах виробництва і розподілу. Це витрати, зареєстровані по центрах відповідальності і величина їх залежить від ступеня регулювання з боку менеджера. Частково регульовані витрати мають місце в (науково-дослідних і дослідно-конструкторських роботах), маркетингу і обслуговуванні клієнтів. Слабо регульовані (задані) витрати виникають у всіх функціональних областях.

Ступінь регулювання витрат залежить від специфіки конкретного підприємства: технології; організаційної структури; корпоративної культури та інших чинників. Тому універсальної методики класифікації витрат по ступеню регулювання не існує - її можна розробити тільки стосовно конкретного підприємства.

Ступінь регулируемости витрат розрізнятиметься залежно від наступних умов: тривалість періоду часу (при тривалому періоді з'являється можливість впливати на ті витрати, які в короткому періоді вважаються заданими); повноважень особи, що ухвалює рішення (витрати, які є заданими на рівні начальника цеху, можуть виявитися регульованими на рівні директора підприємства).

Ділення витрат на регульованих і нерегульованих необхідно передбачити в звітах про виконання кошторису по центрах відповідальності. Це дозволить виділити сферу відповідальності кожного менеджера і оцінити його роботу в частині контролю за витратами підрозділу підприємства.

Сучасна система управління на підприємстві не вважається ефективною, якщо вона на перше місце не ставить " людський чинник". Успіх будь-якої виробничої і комерційної діяльності в першу чергу залежить від зусиль трудового колективу, професіоналізму суб'єктів управління, їх зацікавленості в результатах своєї праці. Для цього в управлінській діяльності широко використовується система стимулювання. Виходячи з цього ознаки витрати підприємства підрозділяються на обов'язкових, пов'язаних з виконанням основних трудових обов'язків, і на заохочувальних, направлених на досягнення високих якісних показників.

Процес ухвалення управлінських рішень неможливий без ефективної системи економічного аналізу, діяльності підприємства, що дозволяє оцінити досягнуті результати, виявляти внутрішні і зовнішні резерви подальшого його розвитку. Для цих цілей витрати групуються на фактичні, прогнозні, планові, кошторисні і так далі. В ході аналізу досліджується як загальний об'єм витрат, так і утворюючі його окремі елементи і статті, тобто структура.