Организация контроля формирования и движения уставного капитала в ЗАО «Йолдыз».

Организацию контроля уставного капитала можно разделить на две основных группы:

1) внутренний контроль;

2) внешний контроль.

Внутренний контроль за движением и формированием уставного капитала организации заключается в проведении обязательной (предусмотренной законодательством) или добровольной (например, по решению Общего собрания акционеров) аудиторской проверки.

Цель аудита уставного капитала и расчетов с учредителями заключается в подтверждении законных оснований деятельности экономического субъекта, правильности формирования и изменения уставного капитала и реальности (достоверности) соответствующих показателей бухгалтерской отчетности.

Рассматриваемый вид аудита включает проверку по трем основным направлениям:

1) особенности функционирования организации, осуществляемых видов деятельности и учредительных документов;

2) расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов;

3) формирование и изменение уставного капитала.

Каждому направлению аудита соответствуют задачи, которые должны быть решены с использованием специальных аудиторских процедур.

Для проверки привлекаются учредительные документы, являющиеся локальными нормативными документами организации: устав, учредительный договор, протоколы собрания учредителей. Кроме того, анализируются документы, подтверждающие законность функционирования организации:

1) свидетельство о государственной регистрации, о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц;

2) свидетельства о регистрации в органах статистики, ПФР, ФСС РФ, ФОМС;

3) лицензии на определенные виды деятельности;

4) документы, подтверждающие право собственности учредителей на имущество, вносимое в счет вклада в уставный капитал;

5) проспект эмиссии;

6) реестр акционеров;

7) протоколы годового собрания акционеров (учредителей);

8) решения совета директоров;

9) приказы и распоряжения исполнительной дирекции организации;

10) независимая оценка рыночной стоимости основных средств.

Вклады в уставный капитал и расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов, формирование и движение прочих видов капитала и резервов подтверждают учетная политика организации, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность[21, c.363-371].

К первичным документам относятся выписка банка, приходные кассовые ордера, накладные, акты оприходования имущества, акты о приемке-передаче объектов основных средств и пр.

Регистры синтетического и аналитического учета включают журналы-ордера по счетам 75 " Расчеты с учредителями", 80 " Уставный капитал", 82 " Резервный капитал", 83 " Добавочный капитал", 84 " Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 96 " Резервы предстоящих расходов"; карточки по счетам, анализы счетов; оборотно-сальдовые ведомости; ведомости аналитического учета; бухгалтерские справки и прочие.

При аудите используются следующие формы бухгалтерской отчетности: " Бухгалтерский баланс" (форма N 1), " Отчет об изменениях капитала" (форма N 3).

Аудит формирования уставного капитала и расчетов с учредителями осуществляется, как правило, сплошным способом.

Внешний контроль за формирование и движением уставного капитала организации осуществляется на уровне того или иного субъекта Российской Федерации. Так, например, в Москве существует распоряжение мэра Москвы №1044-РМ от 16.10.1998 года «Об усилении контроля за формированием уставного капитала юридических лиц». Согласно этому документу Московская регистрационная палата обязана осуществлять контроль за формированием заявленного в учредительных документах уставного капитала, а также проверять соответствие денежной оценки конкретного имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал, действующим ценам. Такие распоряжения на сегодняшний день действуют практически во всех регионах и городах России.

Таким образом, подводя итог всему вышесказанному можно сделать вывод о том, что контроль за формированием уставного капитала организации может быть двух видов – внутренний и внешний; внутренний осуществляется посредством аудиторских проверок, а внешний – распоряжений, указов и постановлений правительства субъектов Российской Федерации.

Контроль и ревизия формирования уставного капитала планируются на основе программы контроля (пример программы представлен в табл. 3.1.1).

Изучая документы, ревизор решает следующие задачи:

- определяет состав учредителей;

- проверяет соответствие учредительных документов требованиям законодательства РФ;

- определяет величину уставного капитала для последующей сверки с данными бухгалтерского учета и отчетности.

Таблица 3.1.1.

Программа контроля формирования уставного капитала.

При проверке синтетического учета формирования уставного капитала ревизор может использовать следующие методы сбора доказательств: устный и письменный опрос учредителей и акционеров о порядке внесения вкладов и распределения доходов от акционирования, проверку внутренних документов предприятия.

Например, синтетический учет уставного капитала в ЗАО «Йолдыз»:

1. В бухгалтерском учете зарегистрированная величина уставного капитала Дебет 75 Кредит 80 – 800 000 руб.

2. Внесено имущество собственником при формировании уставного капитала Дебет 10, 50, 51, 52, 01(08) Кредит 75 – 140 000 руб.

3. Если уставный капитал формируется сразу, то его формирование отразится Дебет 10, 50, 51, … Кредит 80 – 800 000 руб.

В качестве вклада от акционеров или учредителей могут поступать любые активы как в денежной, так и в натуральной форме.

В сельскохозяйственных организациях в счет вкладов в уставный капитал могут быть приняты от учредителей рабочий и продуктивный скот, молодняк животных[26, c.17-24].

Изучая документы по вкладам в уставный капитал, ревизору следует результаты контроля систематизировать в рабочих документах (табл. 3.1.2).

Таблица 3.1.2.

Ведомость контроля расчетов с учредителями (участниками) по взносам в уставный капитал в ЗАО «Йолдыз».

Данные ведомости (табл. 3.1.2) позволят впоследствии проследить время внесения взносов и сумм по сравнению с установленными в учредительных документах и протокольных решениях учредителей (участников).

Полнота и своевременность оприходования указанных средств проверяются по данным приемно-расчетных ведомостей на животных (форма № СП-40), ведомостей взвешивания животных (форма № СП-43), актов приема, отчетов о движении скота и птицы на ферме (форма № СП-51) и записей на счетах 01 «Основные средства», 11 «Животные на выращивании и откорме». Важную информацию можно получить из данных зоотехнического учета: масти, возраст, живая масса. Это позволит установить реальность оценки стоимости принятых животных в счет вкладов учредителей, а также их сохранность.

Увеличение уставного капитала возможно путем дополнительной эмиссии при условии полной оплаты акций первого выпуска, путем увеличения номинальной стоимости акций, путем обмена облигаций на акции. Уменьшение уставного капитала происходит при снижении номинальной стоимости акций, неполной реализации подписных акций, при выкупе акций обществом у акционеров.

Ревизору следует обратить внимание на отражение в учете превышения продажной стоимости акций над номинальной стоимостью по кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Кроме того, в соответствии с ФЗ РФ «Об акционерных обществах» для обществ обязательно при регистрации создание резервного капитала в размере не менее 5% уставного капитала, средства которого могут использоваться для выплаты дивидендов по привилегированным акциям. Следовательно, ревизор должен проверить раз мер резервного капитала общества и правильность его формирования за счет отчислений от прибыли. По результатам проверки, которые отражены в рабочих документах, ревизоры составляют акты ревизии[2].