Главная страница Случайная страница
Разделы сайта
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника
⚡️ Для новых пользователей первый месяц бесплатно. А далее 290 руб/мес, это в 3 раза дешевле аналогов. За эту цену доступен весь функционал: напоминание о визитах, чаевые, предоплаты, общение с клиентами, переносы записей и так далее.
✅ Уйма гибких настроек, которые помогут вам зарабатывать больше и забыть про чувство «что-то мне нужно было сделать».
Сомневаетесь? нажмите на текст, запустите чат-бота и убедитесь во всем сами!
Учет погашения долгосрочных обязательств
|
|
Нередкими являются ситуации досрочного погашения долгосрочного обязательства. Оно может быть обусловлено рядом причин и изменений в условиях хозяйственной деятельности, которая предоставила заем компании. Прежде всего, досрочное погашение долга приводит к увеличению доли собственного капитала как источника финансирования деятельности компаний, что, в свою очередь, открывает более широкие возможности для размещения новых займов.
Согласно ОПБУ США прибыли или убытки, возникающие в случае досрочного погашения займов, классифицируются как экстраординарные. При проведении классификации прибылей и убытков конвертация облигаций (включая конвертацию с использованием дополнительных финансовых стимулов) не считается досрочным погашением задолженности, поскольку она осуществляется по инициативе держателя облигаций. Кроме того, прибыли и убытки не рассматриваются как экстраординарные, если досрочное погашение части долга предусмотрено соглашением на его размещение. Такое условие может быть предусмотрено в контракте для поддержания определенного размера резервного фонда по обеспечению займа. В таком случае они рассматриваются как составные части обычного дохода, получаемого от деятельности компаний.
Бухгалтерский учет досрочного погашения долга в США включает проведение следующих процедур:
=> подсчет расчетов на выплату процентов, суммы скидки или премии на дату досрочного погашения займа;
< => закрытие счетов учета данного займа или списание с них досрочно погашенной суммы займа при его частичном досрочном погашении;
=> отображение передачи наличных средств, других ресурсов или долговых обязательств в счет досрочного погашения займа;
■ => отображение экстраординарной прибыли или убытка.
| Учет заработной |
| платы |
Выплаты работникам относятся как к краткосрочным, так и к долгосрочным обязательствам.
При рассмотрении учета оплаты труда необходимо обратить внимание на то, что в системе МСФО существует три вида обязательств, связанных с учетом заработной платы:
< => задолженность по выплате заработной платы;
■ => задолженность по налогам, которые взимаются с заработной платы;
" => задолженность по другим удержаниям из заработной платы.
К выплатам работникам относятся все формы предоставляемых предприятием компенсаций в обмен на услуги, предоставленные работниками.
В системе МСФО предприниматель является ответственным за выплату заработной платы работникам и служащим. Учет удержаний по МСФО почти совпадает с украинской системой. Единственное, что следует отметить, это то, что в украинском учете мы можем четко проследить по каждому лицевому счету начисления на заработную плату и все удержания из нее, а в случае МСФО - только сумму, надлежащую к выплате. Украинский вариант учета отличается большей полнотой, аналитичностью и обеспечивает тождественность аналитического учета с данными синтетического.
Расчеты с работниками регулируются МСФО 19 " Выплаты работникам". Данный стандарт определяет пять категорий выплат работникам (рис. 9.12).
[ | Категории выплат работникам ~~|
LJ I краткосрочные выплаты работникам
LJ | выплаты по окончании трудовой деятельности
i-J I прочие долгосрочные выплаты работникам
| В |
выплаты при увольнении работников
| компенсационные предприятия |
выплаты инструментами капитала
Рис. 9.12. Категории выплат работникам по МСФО 19
К краткосрочным выплатам работникам включаются следующие статьи (рис. 9.13).
Статьи краткосрочных выплат работникам
| D |
зарплата работникам и служащим, взносы на социальное
страхование____________________________________
| D |
краткосрочные компенсации за отсутствие работника (такие как оплаченный ежегодный отпуск и оплаченное временное отсутствие); при этом ожидается, что случаи отсутствия будут происходить на протяжении 12 месяцев после окончания периода, в котором работники предоставляют соответствующие услуги
| D |
участие в прибыли и премии, которые подлежат уплате на
протяжении 12 месяцев после окончания периода, в котором
работники предоставляют соответствующие услуги__
неденежные выплаты (такие как медицинское обслуживание, предоставление жилища, автомобилей и бесплатных или субсидированных товаров или услуг) для настоящих работников
Рис. 9.13. Статьи краткосрочных выплат работникам согласно МСФО 19
Выплаты по окончании трудовой деятельности в соответствии с МСФО 19 включают, например:
■ => пенсионное обеспечение (пенсии);
■ => прочие выплаты по окончании трудовой деятельности, такие как страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности.
Соглашения, по которым предприятие предоставляет выплаты по окончании трудовой деятельности, выступают программами выплат по окончании трудовой деятельности.
Они классифицируются как программы с определенным взносом или программы с определенной выплатой в зависимости от экономической сущности программы, которая вытекает из ее основных условий. В соответствии с программами с определенным взносом:
^> юридическое обязательство предприятия или его конструктивное обязательство ограничивается суммой, которую оно соглашается внести в фонд. Соответственно, сумма выплат, которую получит работник по окончании трудовой деятельности, определяется по сумме взносов, уплаченных предприятием (а также, возможно, и работником) к программе выплат по окончании трудовой деятельности или к страховой компании, вместе с прибылями от инвестирования взносов;
О как следствие, на работника приходится актуарный риск (выплаты будут ниже ожидаемых) и инвестиционный риск (инвестированных активов будет недостаточно для обеспечения ожидаемых выплат).
Согласно программе с определенным взносом компания ежегодно отчисляет сумму, которая определяется на основе известных будущих выплат пенсий, исходя из существующего количества работников. Определение взноса в текущем году является одной из важных проблем, с которыми встречаются бухгалтера. Существуют разные методы расчета данной величины. Если величина отчислений текущего года рассчитана, учетная проводка аналогична проводке, которую применяют в первом случае:
Д-т Затраты К-т Денежные средства или
на пенсионное обеспечение К-т Пенсионные обязательства
Пенсионные обязательства кредитуются в случае, если полная сумма отчислений не осуществлена на конец года. Данные обязательства могут быть краткосрочными или долгосрочными в зависимости от условий пенсионного плана.
В соответствии с программой с определенной выплатой:
■ => предприятия обязаны предоставлять согласованные выплаты бывшим и нынешним работникам;
О по сути, на предприятие приходится актуарный риск (расходы на выплаты будут большими за ожидаемые) и инвестиционный риск. Если актуарный или инвестиционный опыт хуже ожидаемого, обязательства предприятия могут увеличиваться.
Эти расчеты проводятся актуарием и должны учитывать:
^> будущие повышения выплат и темпов инфляции;
О согласие об увеличении пенсионных платежей;
■ => количество работников, присоединившихся к данному пенсионному плану и тех, которые покинули его;
=> смерть работников до достижения ими пенсионного возраста и после него;
=> распределение работников по возрасту;
=> доходность пенсионных инвестиций.
В разных странах существуют разные подходы к тому, насколько точно следует устанавливать пенсионные обязательства и в какой степени они должны быть обеспечены платежами в отдельный пенсионный фонд. МСФО 19 определяет, как эти средства должны учитываться. Для первой схемы - выплат с определенным взносом, необходимый взнос работодателя следует рассматривать как ежегодные расходы. Если в схему вносятся поправки и требуется внесение дополнительных сумм, которые должны
покрыть пенсионные выплаты за предшествующие годы, " постслужебные расходы" могут трактоваться двояко:
1) через немедленное списание;
2) через периодическое списание на протяжении предвиденного срока
работы оставшихся работников.
Что касается схемы обусловленных размеров пенсионных выплат, то здесь бухгалтерия более изыскана. Актуарий должен предоставить оценки " стоимости" обязательств, которые накладываются на работодателя по пенсионной схеме, и эти расходы должны периодически осуществляться на протяжении предположенного срока работы оставшихся работников, но требуется проведение корректировок стоимости пенсионных средств. Изменения в сумме выделенных средств могут учитываться в статье " Поступление" по мере их возникновения или распределяться на время предполагаемого срока работы оставшихся работников.
Программы с определенным взносом и с определенной выплатой разграничиваются в зависимости от участия нескольких работодателей, государственных программ и застрахованных выплат.
Предприятию следует классифицировать программы с участием нескольких работодателей как программы с определенным взносом или программы с определенной выплатой в соответствии с условиями программы (включая любое конструктивное обязательство, которое выходит за пределы официальных условий).
Если программу с участием нескольких работодателей определяют как программу с определенной выплатой, предприятию следует учитывать свою пропорциональную долю обязательств по определенным выплатам, активов программы и расходов, связанных с программой, так же, как и любую другую программу с определенной выплатой.
Если предприятие не имеет достаточной информации для применения учета по определенной выплате к программе с участием нескольких работодателей, которая является программой с определенной выплатой, ему
следует:
=> вести учет программы так, будто она является программой с
определенным взносом; => раскрывать: - тот факт, что программа является программой с определенной
выплатой;
- причину, почему предприятие не имеет достаточной информации, чтобы разрешить ему вести учет этой программы как программы с
определенной выплатой;
=> в той степени, в которой излишки или недостачи в программе могут повлиять на сумму будущих взносов, дополнительно раскрывать:
- любую имеющуюся информацию об этих излишках или недостачах;
- основу, использованную для определения этого излишка или
недостачи;
- возможные последствия для предприятия.
Одним из примеров программы с определенной выплатой с участием нескольких работодателей может быть:
=* программа финансируется на основе уплаты текущих поступлений, т.е.: взносы устанавливаются на уровне, который, как можно ожидать, будет достаточным для осуществления выплат, срок которых наступит в одном и том же периоде, а будущие выплаты, проведенные на протяжении текущего периода, будут уплачены из будущих взносов;
■ => выплаты работникам определяются по сроку предоставления ими услуг предприятию; у предприятий - участников программы нет ни единых реальных способов выйти из программы без уплаты взноса за выплаты, заработанные работниками к дате выхода из программы. Такая программа создает актуарный риск для предприятия: если окончательные расходы на выплаты, уже заработанные на дату баланса, больше ожидаемых, предприятие будет обязано или увеличить свои взносы, или убедить работников согласиться на уменьшение выплат, то есть такая программа является программой с определенной выплатой.
Предприятию следует учитывать государственную программу так же, как и программу с участием нескольких работодателей.
Создание государственных программ обусловлено законодательством и касается всех предприятий (или всех предприятий определенной категории, например, конкретной отрасли), ими управляют национальные или местные государственные органы или другие органы (например, независимое агентство, созданное специально с этой целью), которые не подлежат контролю или влиянию со стороны предприятия, которое отчитывается. Некоторые программы, созданные предприятием, показывают как обязательные выплаты, заменяющие выплаты, которые так или иначе были бы предоставлены в соответствии с государственной программой, так и
дополнительные добровольные выплаты. Такие программы не являются государственными программами.
Государственные программы относятся к программам с определенным взносом или выплатой в зависимости от обязательств предприятия по программе. Многие государственные программы финансируются за счет текущих поступлений: взносы устанавливаются на таком уровне, который, как ожидается, будет достаточным для осуществления необходимых выплат, срок уплаты которых не наступил в один и тот же период; будущие выплаты, заработанные на протяжении текущего периода, выплачиваются из будущих взносов. Однако, по многим государственным программам, предприятие не имеет юридического или конструктивного обязательства относительно осуществления этих будущих выплат: единственным его обязательством при наступлении сроков является уплата взносов, и когда предприятие освобождает участников государственной программы, у него не будет обязательства осуществлять выплаты, заработанные его работниками за предшествующие годы. По этой причине государственные программы, как правило, определяются как программы с определенным взносом. Тем не менее, если государственная программа является программой с определенной выплатой, предприятие применяет учетный подход.
Предприятие может платить страховые взносы для финансирования программы выплат по окончании трудовой деятельности. В таком случае такая программа рассматривается как программа с определенным взносом, если у предприятия не будет (косвенно через программу или прямо) юридического или конструктивного обязательства относительно:
=> осуществления выплат прямо работникам, когда наступает срок уплаты, или
■ => уплаты дальнейших взносов, если страховщик не проводит все будущие выплаты работникам, связанные с предоставлением услуг работниками в текущем и предшествующем периодах. -
Если у предприятия остается такое юридическое или конструктивное обязательство, ему следует рассматривать эту программу как программу с определенной выплатой.
Окончательная стоимость программы с определенной выплатой может испытывать влияние разных переменных, таких как размер конечной заработной платы, текучесть и смертность работников, тенденции расходов на медицинское обслуживание, а для финансовой программы - еще и инвестиционный доход от активов программы. Окончательная стоимость
программы не определена, и эта неопределенность, вероятно, будет сохраняться продолжительное время. Для того, чтобы оценить настоящую стоимость обязательств в соответствии с программой выплат по окончании трудовой деятельности и связанную с ними стоимость текущих услуг,
необходимо:
^ применить метод актуарной оценки; ■ => отнести выплаты к периодам предоставления услуг; ■ => сделать актуарные предположения.
В Германии пенсионные отчисления - один из самых спорных моментов в бухгалтерской отчетности. Внешний пользователь должен иметь в виду, что, во-первых, в учете фактически отображаются не все пенсионные обязательства компании - так, в баланс не включаются косвенные обязательства (в случае финансирования, например, через фонды социального обеспечения, которые организовываются в рамках предприятия); и, во-вторых, установленный для налоговых целей метод расчета современной стоимости пенсионных обязательств не учитывает будущего увеличения окладов и не касается служащих, моложе тридцати лет. В результате реальные пенсионные обязательства обычно оказываются заниженными, что противоречит принципу консерватизма (осмотрительности).
Немецкие пенсионные фонды получают средства только из накопленных пенсионных отчислений и социальных фондов компании. Не разрешено учитывать влияние возможного увеличения ставок зарплаты. Страховые вычисления пенсионных обязательств базируются на налоговых нормах, которые разрешают принимать ко вниманию следующие факторы: предположенные сроки жизни застрахованных работников, риски, связанные с получением инвалидности, учетная ставка в размере 6 %, влияние на текучесть работников, тем не менее этот фактор не всегда учитывается, исключаются работники, возраст которых не превышает 30 лет.
Что же касается пенсионных обязательств в других странах, то здесь наблюдается следующая ситуация (табл. 9.3).
Таблица 9.3. Основные отличия в учете пенсионных обязательств в разных странах
Пенсионные обязательства
Предприятия, предлагающие пенсионные схемы для р __, „_.
| Бельгия |
согласовывать их с независимыми внешними специализированными
фирмами. При нормальных условиях пенсионные обязательства не появятся
в бухгалтерских документах компании, если не говорить о краткосрочных
неоплаченных обязате льствах, которые возникли до 1986 г._
| / | |
| Великобритания, Ирландия | Пенсионные обязательства регулируются либо законодательно, либо принимаются на себя компаниями добровольно. Для больших компаний пенсионные схемы строятся с " помощью определенного размера", взносы на образование которого перечисляются в отдельный пенсионный фонд |
| Греция | Существует очень мало действующих пенсионных схем. связанных с компаниями, тем не менее закон предусматривает выплату отдельных средств работникам, которые освобождаются в связи с выходом на пенсию |
| Дания | Закон требует, чтобы пенсионные вопросы решались через страховые компании, и только директора могут решать свои пенсионные схемы непосредственно в компании. Поэтому специальных бухгалтерских правил не существует |
| Испания | Обязанности за обязательствами относительно будущих пенсий предусматривают такие сроки для накопления специального фонда, которые позволяет полностью покрыть страховые пенсионные обязательства для работников - 15 лет, для пенсионеров - 7 лет |
| Италия | Государственные пенсии зависят от величины заработка и отчислений компаний. Расходы на эти потребности относятся по мере их появления на показатели отчета о прибыли и убытках |
| Люксембург | Затраты на пенсии могут учитываться в полном объеме |
| Нидерланды | В соответствии с голландскими законами с пенсионными правами должны работать независимые пенсионные фонды или страховые компании. Предприятия должны представлять в своих отчетных документах все пенсионные обязательства, которые возникли у них за год, поэтому пенсионные расходы могут в точности не отвечать пенсионным отчислениям, перечисленным в указанные фонды, которые ведут к увеличению общих активов или пассивов. Если изменения в пенсионной схеме создают для предприятия обязательства, которые относятся к прошедшему году, в этом случае средства для этого можно высчитать непосредственно из его капитала |
| Португалия | Применяются приемы страхового дела. В этих перечислениях из налогообложения можно вывести до 15% заработной платы. Последние учитываются как расходы в отчете о прибыли и убытках и как задолженность в пассиве балансового отчета |
| Франция | Если расходы связанные с обслуживанием пенсионных схем, выплачиваются непосредственно в независимые пенсионные фонды, то они вычитаются из базы налогообложения. С другой стороны, суммы предоставленные компаниями при выходе на пенсию их работников, освобождаются от налогообложения, если они выплачены этим работникам, и такие расходы, и соответствующие им налоги должны отображаться в отчете о прибыли и убытках и в балансовом отчете |
| Швейцария | Средства на выплату пенсий обеспечиваются за счет взносов предприятий и служащих в государственный фонд. Дополнительные пенсионные выплаты обеспечиваются за счет взносов предприятий и работников к особым фондам. Сумма пенсионных выплат зависит от размера взносов в эти фонды и прибыли от инвестирования данного средства. Взносы в государственный фонд базируются на заработной плате работающих. Ставки определяются соответственно между теми работниками, которые уже вышли на пенсию и все еще работающими людьми по всей стране |
| Швеция | Финансируются полностью из профсоюзов и ассоциаций работодателей. Представляют собой определенные платежи в фонд и проводятся на основе страхового подхода |
Прочие долгосрочные выплаты работникам включают, например: ■ * долгосрочные компенсированные периоды отсутствия, такой как дополнительный отпуск за выслугу лет или оплачиваемый академический
отпуск;
■ => выплаты по случаю юбилеев;
■ => выплаты в связи с продолжительной нетрудоспособностью; => выплаты части прибыли и премии, которые подлежат уплате после двенадцати месяцев или более длительного срока после окончания периода, в котором работники предоставляют соответствующие услуги;
■ => отсроченные компенсации, уплаченные после двенадцати месяцев или более длительного срока окончания периода, в котором они заработаны. Выплаты при увольнении признаются как обязательства и расходы тогда, когда предприятие имеет обязательства по увольнению работника или группы работников к обычной дате выхода на пенсию или имеет обязательство предоставлять выплаты при увольнении в результате предложения, сделанного для поощрения добровольного увольнения.
Предприятие имеет доказанное обязательство осуществить увольнение, только в случае наличия на предприятии подробного официального плана увольнения и если нет реальной возможности его отменить. Детальный план
может содержать следующее:
■ => место действия плана, должностные обязанности и приблизительное количество работников, которых должны уволить;
< => сумму выплат при увольнении по каждой классификации ставки заработной платы или по каждому типу должностных обязанностей;
■ => время внедрения плана. Внедрение должно начинаться как можно скорее, а временные границы, необходимые для полного внедрение плана, должны быть такими, чтобы не возникало возможности внесения в него
существенных изменений.
Компенсационные выплаты инструментами капитала предприятия
включают выплаты в таких формах, как:
< * акции, опционы на акции и прочие инструменты капитала, выпущенные для работников по стоимости, более низкой, чем справедливая стоимость, по которой эти инструменты были бы выпущены для третьей
стороны;
=> выплаты денежными средствами, сумма которых будет зависеть от
будущей рыночной цены акций предприятия.
Итак, обязательство в общем понимании - это задолженность
предприятия, возникшая вследствие прошедших событий и
погашение которой в будущем, как можно ожидать, приведет к
уменьшению ресурсов предприятия, которые воплощают в себя
экономические выгоды. Основными характеристиками
обязательства являются: 1) наличие у предприятия обязательства, которое можно выполнить лишь путем передачи актива или предоставления услуг другому предприятию в будущем, 2) хозяйственное событие, которое привело к возникновению данного обязательства, уже произошло, и 3) возникновение обязательства должно быть, по крайней мере, вероятным.
В практике всех стран обязательства с целью учета делятся на краткосрочные (текущие) и долгосрочные, что и обуславливает отдельное их отображение в отчетности (хотя, возможны случаи отображения их одной строкой).
Отдельные обязательства могут измеряться только с применением предшествующих оценок. Такие обязательства называются обеспечениями. В отдельных странах такие обеспечения не признаются обязательствами, поскольку концепция обязательства изложена узко и охватывает только те суммы, которые могут быть определены без применения предшествующих оценок. Особое внимание за рубежом отводится проблеме бухгалтерского учета налоговых обязательств и налоговых кредитов. Особенно это характерно для тех стран, где не требуется составлять бухгалтерские отчеты ориентируясь на налоговые нормативы, которые, соответственно приводят к возникновению отличий в размерах бухгалтерской и налоговой прибыли.
Относительно пенсионных обязательств, то практика учета здесь не однородна. В разных странах существуют разные подходы к тому, насколько точно следует устанавливать пенсионные обязательства и в какой мере они должны быть обеспечены платежами в отдельные пенсионные фонды. Таким образом, пользователи бухгалтерских отчетов будут сталкиваться не только с разными системами учета, но и разными схемами образования пенсионных обязательств. В общем же все пенсионные схемы можно поделить на две категории: 1) программы с определенным взносом и 2) программы с определенной вьшлатой.
|
|