Регистр учета внереализационных расходов текущего периода

Если же налог на прибыль рассчитывают, основываясь на данных бухгалтерского учета, то проценты, которые там отражены, нужно уменьшить на сверхнормативную величину.

Заметим, что в соответствии с п. 14 ПБУ 15/01 проценты по полученным кредитам считаются операционными расходами и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В этом случае нужно обратить внимание на следующее обстоятельство. В бухгалтерском учете проценты по кредитам и займам не всегда учитываются в составе операционных расходов. Иногда их включают в первоначальную стоимость основных средств и материалов, о чем уже говорилось ранее. Такой порядок установлен ПБУ 6/01, ПБУ 5/01 и ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», которое вступило в силу с 1 января 2002 г.

Проценты по кредиту, полученному на приобретение материалов, включаются в фактическую себестоимость, если выполняются два условия:

- сумма кредита направлена на перечисление аванса поставщику (п. 15 ПБУ 15/01);

- проценты начислены до оприходования материалов (п. 6 ПБУ 5/01).

Между тем НК РФ не позволяет включать проценты по займам и кредитам в стоимость основных средств или материально-производственных запасов. Поэтому имущество, купленное за счет кредита, для целей бухгалтерского учета и налогообложения будет иметь разную оценку, о чем говорилось выше.

Вопрос 3 Особенности формирования налоговых резервов

Рассмотрим порядок формирования резервов применительно к налоговому учету. В соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрено образование следующих резервов:

- на ремонт основных средств;

- по сомнительным долгам;

- по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Образование остальных видов резервов Налоговым кодексом не предусмотрено, поэтому их величина, сформированная в соответствии с бухгалтерским законодательством, не будет уменьшать налогооблагаемую базу.

Порядок формирования резерва на ремонт основных средств

Создав такой резерв, предприятие сможет равномерно уменьшать налогооблагаемый доход на сумму ремонтных расходов. Порядок расчета размера резерва на один год изложен в ст. 324 НК РФ. Для этого нужно умножить совокупную стоимость основных средств на норматив отчислений.

Что касается стоимости основных средств, то это либо первоначальная, либо восстановительная стоимость тех основных средств, которые были введены в эксплуатацию после 31 декабря 2001 г. включительно. Напомним, что согласно п. 1 ст. 257 НК РФ такая восстановительная оценка считается равной первоначальной стоимости с учетом всех предыдущих переоценок. Что касается переоценки на 1 января 2002 г., то для целей налогообложения восстановительную оценку нельзя увеличить более чем на 30% восстановительной оценки этого же объекта по состоянию на 1 января 2001 г.

По поводу установления норматива в ст. 324 НК РФ сказано лишь, что следует исходить из периодичности и сметной стоимости ремонтов, а также учитывать, насколько часто заменяют узлы, детали в основных средствах. Но есть одно существенное ограничение. Сумма резерва, рассчитанная по установленному нормативу, не должна превышать среднюю величину расходов по ремонту основных средств за три предыдущих года. В противном случае резерв придется установить в размере указанной средней величины.

Так как капитальный ремонт оборудования, зданий проводят один раз в несколько лет и он обходится недешево, то ст. 324 НК РФ разрешено увеличивать резерв сверх установленного норматива на сумму, которую в последующие годы предприятие планирует истратить на особо сложные и дорогие капитальные ремонты, но при условии, что аналогичные ремонты не осуществлялись ранее. Предприятие самостоятельно устанавливает критерии сложности и стоимости ремонта.

Предположим, что ООО «Космос» планирует в 2005 г. провести капитальный ремонт производственного цеха стоимостью в 4 500 000 руб. Средства на эти цели решено отчислять в резерв на предстоящие расходы по ремонту основных средств. Резерв предполагается формировать в течение трех лет (с 2003 по 2005 г.). Ежеквартально на эти цели будет направляться по 375 тыс. руб. (4 500 000 руб.: 3 года: 4). В 2003 г. на ремонт цеха удается накопить 1500 тыс. руб. (375 000 руб. х 4). Общая сумма резерва составит 1800 тыс. руб. (300 000 руб. + 1 500 000 руб.), что должно быть отражено в регистре (форма № 5).