Тема 4.5.2. Объект налогообложения. Налоговая база

Объектом налогообложения при применении патентной системы налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации (ст. 346.47 НК РФ).

При этом при установлении потенциально возможного к получению годового дохода субъекта РФ руководствуются правилами, установленными в п. 7 и 8 ст. 346.43 НК РФ.

Пунктом 7 ст. 346.43 НК РФ установлены общие пределы годового дохода: не менее 100 тыс. руб. и не более 1 млн руб. Минимальный и максимальный размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год. На 2014 год коэффициент-дефлятор установлен в размере 1, 067 (приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 № 652). А это значит, что минимальный размер потенциально возможного годового дохода в 2014 году составляет 106 700 руб., а максимальный – 1067 000 руб.

С 1 января 2015 года в п. 7 ст. 346.43 НК РФ установлен только максимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода – 1 млн руб., который индексируется на коэффициент-дефлятор.

Коэффициент-дефлятор на 2015 го установлен в размере 1, 147 (приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 № 685). Максимальный размер потенциально возможного к получению дохода в 2015 году составляет 1 147 000 руб.

Вместе с тем субъекту РФ предоставлено право увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода:

- не более чем в 3 раза - по видам предпринимательской деятельности, указанным в подп. 9, 10, 11, 32, 33, 38, 42, 43 п. 2 ст. 346.32 НК РФ;

- не более чем в 5 раз - по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, осуществляемым на территории города с численностью населения более одного миллиона человек;

- не более чем в 10 раз - по видам предпринимательской деятельности: сдача в аренду жилых и нежилых помещений, розничная торговля, услуги общественного питания.

При установлении потенциально возможного к получению дохода субъект РФ вправе устанавливать его размер в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств, а по таким видам деятельности, как сдача в аренду жилых и нежилых помещений, розничная торговля, услуги общественного питания - также в зависимости от количества обособленных объектов (площадей).

Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.