Тема 4.3.3. Объект налогообложения и налоговая база

Объектом налогообложения для ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Налоговая база для исчисления суммы единого налога рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Согласно ст. 346.27 НК РФ базовая доходность - это условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях.

Физические показатели и базовая доходность по отдельным видам деятельности характеризуются следующими данными:

1. при оказании бытовых и ветеринарных услуг учитывается количество работников, включая самого предпринимателя. Базовая доходность составляет 7500 руб. в месяц на одного работника;

2. при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств учитывается количество работников, включая самого предпринимателя. Базовая доходность составляет 12 000 руб. в месяц на одного работника;

3. при оказании услуг по предоставлению во временное владение и пользование мест для стоянки автомототранспорта, а также по их хранению на платных стоянках учитывается площадь стоянки в квадратных метрах. Базовая доходность с одного такого метра составляет 50 руб. в месяц;

4. при оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов учитывается количество транспорта, используемого для этого. Базовая доходность - 6000 руб. в месяц с одной единицы транспорта;

5. при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров в качестве физического показателя используется количество посадочных мест. Базовая доходность - 1500 руб. в месяц с одного места;

6. при розничной торговле в объектах, имеющих торговые залы, учитывается площадь торгового зала в квадратных метрах. Базовая доходность - 1800 руб. в месяц с одного метра;

7. при розничной торговле через объекты, не имеющие торговых залов, при торговле через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров, физическим показателем является торговое место. Базовая доходность - 9000 руб. в месяц с торгового места;

8. при реализации товаров с использованием торговых автоматов за единицу принимается торговый автомат. Базовая доходность - 4500 руб. в месяц с торгового автомата;

9. если розничная торговля ведется через объекты стационарной торговой сети без торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, где площадь торгового места превышает 5 квадратных метров, то за физический показатель берется площадь торгового места в квадратных метрах. Базовая доходность - 1800 руб. в месяц с метра;

10. при развозной и разносной розничной торговле учитывается количество работников, включая самого предпринимателя. Базовая доходность составляет 4500 руб. в месяц на одного работника;

11. при оказании услуг общественного питания с помощью залов обслуживания посетителей за единицу берется площадь зала в квадратных метрах. Базовая доходность - 1000 руб. в месяц с метра;

12. если оказываются услуги общественного питания через объекты, где нет подобного зала, то учитывается количество работников, включая самого предпринимателя. Базовая доходность составляет 4500 руб. в месяц на одного работника;

13. при оказании рекламных услуг единицей физического показателя является площадь информационного поля в квадратных метрах. Для обычных рекламных конструкций базовая доходность — 3000 руб. в месяц с квадратного метра; для конструкций с автоматической сменой изображения - 4000; для электронных табло - 5000;

14. при размещении рекламы на транспортных средствах базовая доходность определяется как 10 000 руб. в месяц с одного такого средства, на котором размещена реклама;

15. при оказании гостиничных услуг в расчет берется общая площадь помещения для временного размещения и проживания в квадратных метрах. Базовая доходность - 1000 руб. в месяц с метра;

16. если оказываются услуги по передаче во временное владение или пользование торговых мест в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, или объектов нестационарной торговой сети, или объектов общественного питания без залов обслуживания посетителей, и при этом их площадь не превышает 5 квадратных метров, то физической единицей для расчета является торговое место или объект. Базовая доходность принимается равной 6000 руб. в месяц. Если площадь объекта превышает 5 квадратных метров, то единицей физического показателя является квадратный метр, а базовая доходность - 1200 руб. с метра;

17. при оказании услуг по передаче во временное владение или в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов общественного питания также большое значение имеет размер их площади. Если площадь участка не превышает 10 квадратных метров, то физическим показателем является сам участок. Базовая доходность - 10 000 руб. в месяц за один участок. Если площадь участка превышает 10 квадратных метров, то физический показатель - это квадратный метр, а базовая доходность - 1000 руб. в месяц с метра.

В случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, то при исчислении суммы единого налога указанное изменение учитывается с начала того месяца, в котором оно произошло (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

Размер вмененного дохода за квартал, в котором налогоплательщик зарегистрировался как налогоплательщик ЕНВД, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной регистрации. Данный порядок применялся до 1 января 2013 года. С указанной даты действует новый алгоритм определения размера вмененного дохода (п. 10 ст. 346.29 НК РФ). Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога, рассчитывается, начиная с даты постановки организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога.

В случае если постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе осуществлена не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности по следующей формуле:

,

где ВД - сумма вмененного дохода за месяц;

БД - базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;

ФП - величина физического показателя;

КД - количество календарных дней в месяце;

- фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога.

Аналогичный алгоритм расчета вмененного дохода применяется и в случае снятия налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, в течение налогового периода.

Однако реальный размер базовой доходности можно узнать только после применения корректирующих коэффициентов. Их два — К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

Согласно ст. 346.27 НК РФ коэффициент К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор. Этот коэффициент устанавливается Правительством РФ. В 2011 году размер коэффициента К1 -1, 372 (приказ Минэкономразвития России от 27.10.10 № 519). В 2012 году размер коэффициента К1 -1, 4942 (приказ Минэкономразвития России от 01.11.11 № 612), в 2013 году – 1, 569 (приказ Минэкономразвития РФ от 31.10.2012 № 707), в 2014 году – 1, 672 (приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 № 652)., в 2015 году – 1, 798 (приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 № 685).

Коэффициент К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения деятельности, площадь информационного поля, количество автобусов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения рекламы, и иные особенности.

Этот коэффициент для разных видов деятельности устанавливают органы местной власти.

Он устанавливается на период не менее чем календарный год в пределах от 0, 005 до 1 включительно. Если никаких официальных изменений значения коэффициента не было, то коэффициент предыдущего года продолжает действовать и в следующем году.