Регистр учета сомнительной и безнадежной задолженности по результатам инвентаризации на 31 марта 2003 г.

В расчет резерва можно включить всю задолженность ОАО «Восток» и 50% задолженности ООО «Сатурн». Итого сумма резерва составит 1250 тыс. руб. (1 000 000 + 500 000 х 50%).

Допустим, что в первом полугодии 2003 г. предприятие получило выручку в размере 20 000 тыс. руб., 10% этой выручки составит 2000 тыс. руб.; 1250 тыс. руб. < 2000 тыс. руб. Следовательно, во II квартале 2003 г. предприятие может включить во внереализационные расходы 1250 тыс. руб.

В отличие от налогового учета в бухгалтерском учете не устанавливается порядок расчета суммы резерва. Каждое предприятие делает это по-своему. Это значит, что ему не запрещено использовать правила налогового учета. При этом сумма резерва будет равна оборотам по кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Резерв по сомнительным долгам в соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ используется только для одной цели - на покрытие убытков по безнадежным долгам. Безнадежным считается долг, по которому истек срок исковой давности или который невозможно взыскать (например, из-за ликвидации предприятия-должника). Если общая сумма безнадежных долгов окажется больше суммы резерва, то разница включается во внереализационные расходы.

Аналогичный порядок использования резерва по сомнительным долгам применяется и в бухгалтерском учете (п. 77 Положения по ведению бухучета и отчетности в РФ).

Неиспользуемую сумму резерва можно:

- включить в состав внереализационных доходов - если в следующем квартале не создается резерв по сомнительным долгам;

- перенести на следующий период - если в следующем квартале создается этот резерв (п. 5 ст. 266 НК РФ).

Сначала, исходя из размеров и сроков погашения дебиторской задолженности, необходимо рассчитать сумму резерва на следующий квартал. Затем эту сумму сравнить с неиспользуемым остатком резерва. Если неиспользуемый остаток резерва окажется больше вновь создаваемого резерва, то разница включается во внереализационые расходы. При этом включаемая сумма не должна превышать 10% выручки, полученной в отчетном периоде.

Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

В соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета предприятие имеет право создавать такой резерв. Порядок его создания предприятия определяют самостоятельно.

В налоговом учете (ст. 267 НК РФ) предусмотрено формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. Предприятие самостоятельно принимает решение о создании такого резерва и определяет предельный размер отчислений в него. Размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации товаров за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров за отчетный период.

Если предприятие осуществляет реализацию названных товаров менее трех лет, то для расчета предельного размера создаваемого резерва используется выручка от реализации этих товаров за фактический период.

Сумма резерва, не полностью использованного в отчетном периоде, переносится на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего периода. Если сумма созданного резерва меньше суммы расходов на ремонт, то разница подлежит включению в состав прочих расходов.

В целях унификации данных бухгалтерского и налогового учета предприятию целесообразно принять порядок, закрепленный в налоговом учете.