Главная страница Случайная страница Разделы сайта АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника |
Вопрос 1. Налогообложение и налоговые льготы.Стр 1 из 4Следующая ⇒
При ознакомлении с особенностями налогообложения образовательных учреждений следует сразу же сказать: образовательные учреждения независимо ни от чего являются плательщиками налогов и обладают лишь некоторыми, еще сохранившимися налоговыми льготами. Такое положение сложилось не сразу. Переход к рыночным отношениям в экономике ознаменовался формированием особого положения образовательных учреждений в части налогообложения их деятельности. И было это обусловлено теми государственными гарантиями, которые были установлены законодательно для этой сферы деятельности для придания ей приоритета в государственной политике. Приоритет образования во всех программных документах остался, а вот большинства гарантий, в том числе и в налогообложении, образование было лишено. Одной из важнейших государственных гарантий приоритетности образования, провозглашенных первой редакцией Закона Российской Федерации «Об образовании» было освобождение образовательных учреждений от всех видов налогов в части их уставной непредпринимательской деятельности. Это было настолько важное, в том числе и для практической деятельности, положение, что его можно процитировать дословно: „Образовательные учреждения независимо от их организационно-правовых форм в части непредпринимательской деятельности, предусмотренной уставом этих образовательных учреждений, освобождаются от уплаты всех видов налогов, в том числе платы за землю". Наверное, можно было бы сформулировать данную норму точнее, в более завершенных вариантах, например: • образовательные учреждения в части уставной непредпринимательской деятельности освобождены от уплаты всех видов налогов, сборов и пошлин; • или совсем категорично - образовательные учреждения не являются плательщиками налогов, сборов и пошлин. По поводу этой формулировки существовали две кардинально различающихся точки зрения. 1) Данное положение полностью освобождает учебные заведения от уплаты всех налогов, и сомнений в этом нет. Следовательно, учебные заведения вообще никакие налоги платить не должны. 2) Данное положение лишь объявляет о политике (иногда даже говорили — о намерении) государства в сфере налогообложения учебных заведений, а реализуется эта политика в налоговом законодательстве. Поэтому, если есть освобождение от налога в соответствующем законе о конкретном налоге, значит платить его в этом случае (но только в этом!) не нужно. Арбитражные суды придерживались обеих точек зрения (в разных регионах по-разному в зависимости от сложившейся правоприменительной практики), но все-таки большее развитие получил такой тезис: „Дело законодателя — предоставить налоговые льготы и (или) освобождение от уплаты налогов. В каком законе это было сделано — неважно. Раз в Законе „Об образовании" имеет место быть освобождение от налогов, значит законом оно уже установлено". Примеры такого подхода арбитражных судов и вынесения решений в пользу учебных заведений с удовольствием приводились, например, в журнале „Советник бухгалтера в сфере образования и науки". Налоговый кодекс Российской Федерации объявил приказы, инструкции и методические указания, издаваемые органами управления, органами государственных внебюджетных фондов для своих подразделений по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, не относящимися к актам законодательства о налогах и сборах. Поэтому все вопросы теперь решаются только в рамках Кодекса. Разумеется, наше законодательство несовершенно, в нем много неясных мест и противоречий, законы иногда не сопрягаются друг с другом. Поэтому при рассмотрении проблем, связанных с уплатой налогов образовательными учреждениями, опираются в первую очередь на действующее налоговое законодательство, привлекая Закон „Об образовании" при возникновении спорных ситуаций, причем для разъяснения содержательных вопросов относительно особенностей системы образования, но не особенностей применения налогового законодательства. Кроме того, следует учесть еще два важных обстоятельства. 1. После принятия Закона „Об образовании" постановлением Верховного Совета Российской Федерации № 3255-1 „О некоторых вопросах налогового законодательства Российской Федерации" 1 законодателем было принято решение об установлении налоговых льгот законодательными актами Российской Федерации по вопросам налогообложения и нормативными актами соответствующих органов, определяемыми этими (т. е. налоговыми) законодательными актами. Следует напомнить, что в то время существовало несколько законов, регулирующих отношения обложения отдельными налогами. 2. Законодатель, издавая налоговые законы с указанием в них особенностей налогообложения сферы образования, пошел по пути предоставления льгот образовательным учреждениям по уплате отдельных налогов, а не принял решения о полном освобождении от обязанностей уплаты всех налогов. Разумеется, это дела прошедшие, но знать о них полезно, поскольку в последнее время вновь начали, хотя и негромко, обсуждать необходимость предоставления налоговых льгот системе образования. С введением в действие Налогового кодекса и его последующим изменением налоговые льготы были постепенно с образовательных учреждений сняты, а с 1 января 2005 г. и упомянутая статья 40 Закона „Об образовании", содержащая всякие льготы, утратила силу. Государство отказалось от гарантий приоритетности образования. Теперь можно перейти собственно к рассмотрению налогов в сфере образования. Объектами налогообложения в сфере образования, как, впрочем, и в других сферах, являются: • обороты по реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг — перемещение денежных сумм в той или иной форме; • выручка от реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг; • прибыль — разница между выручкой от реализации за определенный период и затратами на ее получение (итог экономической деятельности за определенный период); • объекты собственности, в том числе имущество, земельные участки; • другие объекты в соответствии с действующим налоговым законодательством. Каких-либо специфических объектов налогообложения, характерных именно (или только) для системы образования, не имеется. В этом смысле учебные заведения не выделяются в ряду иных организаций. Более наглядно объекты налогообложения можно представить в виде схемы (рис. 1). Изменение режима налогообложения, т. е. установление налоговых льгот, освобождение от уплаты налогов, изменение ставки налога и объекта налогообложения, осуществляется путем внесения изменений и дополнений в действующий законодательный акт по конкретному налогу: либо в Налоговый кодекс, либо в законы субъектов Российской Федерации или решения муниципальных органов. Поэтому указанная выше государственная гарантия (освобождение образовательных учреждений от всех налогов) на практике и раньше не очень-то выступала в качестве нормы прямого действия. Освобождение образовательных учреждений от уплаты налогов, предоставление им налоговых льгот осуществлялось и осуществляется через налоговое законодательство. Рис. 1. Объекты налогообложения в сфере образования Конкретные объекты налогообложения образовательного учреждения приведены в табл. 1. Следует указать на некоторые особенности налогообложения объектов собственности и земельных участков, переданных образовательному учреждению в оперативное управление или в пользование. Собственником этих объектов образовательное учреждение не является. Следовательно, бремени содержания их нести не может и обязанностей по уплате налогов — тоже. На содержание этих объектов выделяются средства из бюджета учредителя (по смете), на уплату налогов средства должны выделяться и тоже выделяются, что на практике и делается. Таблица 1.
|