Учёт поступления ОС.

Источники поступления ОС:

1. За плату по договору купли-продажи. В первоначальную стоимость таких объектов включается:

- стоимость объекта от поставщика без НДС;

- информационные и консультационные услуги;

- транспортировка, погрузка, разгрузка;

- проценты по кредиту, если объект носит инвестиционный характер (т.е. требует длительного времени приобретения и больших затрат);

- прочие затраты.

Все затраты по приобретению отражаются сначала по Д сч. 08, а затем, когда объект будет готов к эксплуатации, объект принимается к учёту.

Д08 К60 - 100 т. - Приобретён объект от поставщика

Д19 К60 - 18 т. - отражается НДС по счёт-фактуре поставщика

Д08 К60 - 20 т. - Отражаются транспортные расходы

Д08 К60 - 10 т. - посреднические услуги при приобретении

Д08 К60 - 10 т. - установка объекта

(Если оборудование требует монтажа, то при приобретении проводка Д07 К60. Когда объект сдан в монтаж - Д08 К07).

Д01 К08 - 140 т. – Объект принимается к учету по первоначальной стоимости

Д68 К19 - 18 т - НДС подлежит возмещению из бюджета.

2. Как вклад в уставный капитал. Первоначальная стоимость - это согласованная стоимость этого объекта между учредителями, если иное не предусмотрено законодательством.

Д08 К75/1 - взнос учредителя

Д01 К08 - объект принят к учету по первоначальной стоимости

3. Безвозмездно

Организации имеют право безвозмездно получать имущество от других юр. или физ. лиц (по договору дарения).

Документы по безвозмездному поступлению:

- акт о приёме-передаче ОС-1;

- счёт-фактура на безвозмездно полученный объект;

- документы, подтверждающие расходы по доведению объекта до состояния пригодного к эксплуатации;

- и др.

В соответствии со статьёй 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями дарение запрещено за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3 000 руб. Эти ограничения не действуют при безвозмездном получении ОС от физ. лиц или некоммерческих организаций (либо по другим основаниям, не запрещённым законодательством РФ). Безвозмездная передача приравнивается к реализации. Поэтому даритель обязан уплатить НДС в бюджет с рыночной стоимости подаренного имущества.

Первоначальная стоимость безвозмездно поступивших ОС - это текущая рыночная стоимость на дату принятия к учёту. Рыночная стоимость должна быть подтверждена документально или путем проведения экспертизы. Для подтверждения рыночной стоимости может быть использована следующая информация:

1. Данные о ценах от организации-изготовителя;

2. Сведения, полученные от органов гос. статистики, торговых инспекций

3. Сведения из СМИ или специальных литератур;

4. Экспертное заключение независимого оценщика (для отдельных объектов ОС).

Стоимость безвозмездно поступивших ОС отражается в учете предварительно на счете 98/2 " Безвозмездные поступления". Затем в размере начисленной амортизации доход в виде стоимости безвозмездно поступившего ОС, отражается в составе прочих доходов организации.

Пример:

1. Отражена рыночная стоимость безвозмездно поступившего объекта ОС Д08 К98

2. Отражены расходы по доведению объекта до состояния, пригодного к эксплуатации Д08 К10, 70, 69, 71

3. Объект принят к учету по первоначальной стоимости Д01 К08

4. Начислена амортизация по объекту Д20, (26, 25) К02 -10 т.р.

5. Отражен прочий доход в виде стоимости безвозмездно поступившего ОС в размере начисленной амортизации Д98 К91 - 10 т.р.

4. Излишки в результате инвентаризации

Излишки приходуются по рыночной стоимости в составе прочих расходов организации. Д01 К91

5. Строительство и т.д.

Изготовление основных средств (сооружение) за плату.

Организация может создать основное средство собственными силами или силами сторонних организаций

Создание собственными силами, как правило, представляет собой капитальное строительство и называется " Создание объектов основных средств хозяйственными способом". Если объект строится силами сторонних организаций, это называется " подрядный способ ".

Документация при строительстве объекта:

- акты о приёме-передачи ОС-1;

- договор на осуществление подрядных работ (при подрядном способе);

- документы, подтверждающие гос. регистрацию объекта недвижимости;

- счета и счета-фактуры, подтверждающие другие расходы на строительство объекта;

- расчётно-платёжные документы, подтверждающие оплату этих расходов.

Учёт при подрядном способе:

Затраты отражаются на основании документов, полученных от подрядчика. Фактические затраты формируются на счёте 08/3 " Строительство объектов ОС". При вводе в эксплуатацию построенный объект ОС принимается к учёту на 01 счёт по первоначальной стоимости.

Пример:

1. Отражена стоимость оборудования, не требующего монтажа (согласно расчётным документам поставщика) Д08 К60

2. Отражён НДС по поступившему оборудованию Д19 К60

3. Отражена оплата за поступившее оборудование Д60 К51

4. Поступило оборудование, требующее монтажа Д07 К60

5. Отражена передача в монтаж поступившего оборудования Д08 К07

6. Отражена стоимость строительно-монтажных работ (СМР), предъявленная подрядчиком Д08 К60

7. Отражена оплата СМР Д60 К51

8. Объект введён в эксплуатацию по первоначальной стоимости Д01 К08

9. Принят к вычету НДС по построенному объекту Д68 К19

Условия возмещения НДС:

1. Наличие счета-фактуры (правильно оформленной)

2. Имущество должно быть принято к учету по первоначальной стоимости

3. Товары, работы, услуги приобретены для использования в операциях, облагаемых НДС

Учёт при строительстве хозяйственным способом:

Первоначальная стоимость объекта, построенного собственными силами, складывается из фактических затрат организации на строительство объекта.

Пример:

1. Отражена стоимость материалов на строительство объекта Д10 К60

2. Отражен НДС по поступившим материалам Д19 К60

3. Отражена стоимость отпущенных на строительство материалов Д08/3 К10

4. Отражена стоимость оборудования, требующего монтажа Д07 К60

5. Отражена передача оборудования в монтаж Д08 К07

6. Отражена стоимость СМР, осуществленных собственными силами Д08 К70, 69, (оплачено через подотчётных лиц) 71

7. Отражена стоимость гос. регистрации объекта недвижимости Д08 К76

8. Построенный объект принят к учёту в сумме фактических затрат Д01 К08

9. Принят к вычету НДС по построенному объекту К68 Д19

3) Учёт амортизации основных средств

Амортизация - это способ списания стоимости основного средства в себестоимость продукции, работ, услуг частями в течение срока полезного использования (СПИ).

Амортизация - это возмещение износа ОС в стоимостном выражении.

Амортизация не начисляется по объектам:

1. Находящимся на консервации либо предназначены для сдачи во временное владение или пользование

2. По объектам ОС некоммерческих организаций (забалансовый счет 010)

3. По объектам, которые с течением времени не теряют своих потребительских качеств (объекты природопользования, земельные участки; музейные экспонаты и т.п.)

Амортизацию начисляют с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию объекта ОС.

Срок полезного использования (СПИ) - это период, в течение которого объект способен приносить экономические выгоды. Организации могут сами определять СПИ.

Способы начисления амортизации в бухгалтерском учёте:

1. Линейный

2. Способ уменьшаемого остатка

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

4. Способ списания пропорционально объема произведенной продукции.

Организация должна использовать один и тот же способ начисления амортизации для выбранного объекта в течение всего срока его эксплуатации.

1. Линейный способ. Сумма амортизации = Первоначальная стоимость × Норму амортизации

Н.А. =

Пример:

Первоначальная стоимость 100 000, СПИ = 4 года. Определить сумму амортизации.

Сумма амортизации = 100 000 × = 25 000 (в год)

Сумма амортизации помесячно = = 2 080

2. Способ уменьшаемого остатка. Сумма амортизации = Остаточная стоимость объекта на 1 января × Норму амортизации.

Пример: объект начал амортизироваться с 01.01.13. Остаточная стоимость на 01.01. 100 000 × 25% = 25 000

Сумма амортизации за месяц = 2 080 - каждый месяц одинаковая сумма.

Наступило 01.01.2014г. Остаточная стоимость = 100 000 - 25 000 = 75 000. Сумма амортизации = 75 000 × 25% = 18 750 в год, в месяц = 1562

и т.д.

3. Способ пропорционально сумме чисел лет СПИ. Сумма амортизации = Первоначальная стоимость ×

2013 год: Сумма амортизации = 100 000 × = 100 × (4/10) = 40 000 (год); = 3 300 в месяц - одинаковая сумма амортизации ежемесячно в году.

2014 год: Сумма амортизации = 100 000 × = 30 000 (год); = 2 500 - в месяц

2015 год: Сумма амортизации = 100 000× = 20 000 (год): = 1660 в месяц

4. Способ списания пропорциально объёма произведённой продукции. Сумма амортизации = × количество выпущенной продукции за месяц

Пример:

Первоначальная стоимость 100 000

Предполагаемый объем 100 шт

100 000/ × 3шт (Объем продукции за 1 месяц) = 3 000 руб

Сумма амортизации включается в себестоимость продукции:

Начислена амортизация

а) оборудование цеха, здание цеха Д25 К02

б) объекта ОС управленческого характера Д26 К02

в) по оборудованию, использованному для исправления брака Д28 К02

г) Д08 К02 - начислена амортизация по объекту, который связан с приобретением основных средств (например, оборудования).

Если стоимость объекта менее 40 000 (без НДС), то этот объект может считаться не амортизируемым. Организация ведёт учёт таких объектов как материальные ценности.

1. Д10 К60 - 30 000 - Поступил объект менее 40 000

2. Д19 К 60 - 5 400 - Отражается НДС по счёт-фактуре поставщика

3. Д68 К19 – 5 400 - НДС подлежит возмещению из бюджета

4. Д25, 26 К10 - 30 000 - объект передан в эксплуатацию

По таким объектам документы оформляются по аналогии с материальными ценностями (например, по накладной). Отпуск в эксплуатации будет по накладной, требованию и т.д., а не по акту приёмки-передачи.

4) Учёт выбытия.

ОС выбывают по следующим причинам:

1. Списание в связи с физическим и моральным износом.

2. Продажа

3. Вклад в уставный капитал другой организации

4. Безвозмездно

5. Недостача при инвентаризации

Операции по выбытию ОС отражаются на 91 счёте. По Кредиту 91:

- выручка от продажи ОС

- доходы после ликвидации (остались материальные ценности или запчасти, например).

По Дебету 91:

- списывается остаточная стоимость ОС

- отражаются расходы по выбытию (продажа, ликвидация и т.д.)

- НДС (при продаже и безвозмездной передаче)

1. Списание ОС в связи с физическим или моральным износом

Пример: Первоначальная стоимость объекта 100 000, начисленная амортизация 40 000, рыночная стоимость 118 000, расходы на выбытие 10 000.

1. Списывается начисленная амортизация Д02 К01 - 40 000

2. Списывается остаточная стоимость Д91 К01 - 60 000

3. Отражаются расходы на демонтаж оборудования Д91 К60 (если чужая организация), 70 (если наша организация, начисляем зарплату) - 10 000

4. Приняты к учету запчасти от демонтажа Д10.5 К91 - 5 000

5. Определяется финансовый результат (самолетик) Д99 К91 - 65 000 (убыток)

2. Продажа ОС

1. Отражается выручка от продажи ОС Д62 К91 - 118 000

2. Начислен НДС с проданного объекта Д91 К68 - 18 000 (118 × 18%)/118%

3. Д02 К01 - 40 000 - списана амортизация

4. Д91 К01 - 60 000 - списана остаточная стоимость

5. Расходы на продажу Д91 К60 - 10 000

6. Определяется финансовый результат (самолетик 2) Д91 К99 - 30 000 (прибыль)

3. Вклад в уставный капитал другой организации

Вклад объектами ОС может быть передан:

а) по остаточной стоимости;

1. Списывается амортизация Д02 К01 - 40 000

2. Списывается остаточная стоимость Д58 К01 - 60 000

б) ниже, чем остаточная (за 55 000)

1. Списывается амортизация Д02 К01 - 40 000

2. Списывается остаточная стоимость Д58 К01 - 60 000

3. Отражается разница между согласованной стоимостью и остаточной Д91 К58 - 5 000 (60 000 - 55 000)

в) выше, чем остаточная. (за 70 000)

1. Списывается амортизация Д02 К01 - 40 000

2. Списывается остаточная стоимость Д58 К01 - 60 000

3. Отражается разница между остаточной стоимостью и согласованной Д58 К91 - 10 000 (70 000 - 60 000)

4. Передача ОС безвозмездно.

1. Списывается амортизация Д02 К01 - 40 000

2. Списывается остаточная стоимость Д91 К01 - 60 000

3. Начислен НДС с рыночной стоимости, но не ниже, чем остаточная. Рыночная стоимость 70 000 Д91 К68 - 12 600 (70 000 × 18%)

4. Определяется финансовый результат Д99 К91 - 72 600 (убыток)

5. Недостача, хищение ОС.

Инвентаризация ОС - не реже 1 раза в 3 года, а по зданиям и сооружениям - не реже 1 раза в 5 лет.

Инвентаризацию проводят всегда в присутствии материально-ответственных лиц и комиссией, которая будет определена приказом.

1. Списана начисленная амортизация Д02 К0й - 40 000

2. Отражается недостача по остаточной стоимости Д94 К01 - 60 000

Материально-ответственное лицо (МОЛ) соглашается и пишет заявление о том, что согласен(а), чтобы осуществляли удержание

3. Недостача списывается на МОЛ Д73/2 К94 - 60 000

4. Отражается разница между рыночной стоимостью и остаточной (рыночная стоимость 70 000) Д73/2 К91 - 10 000

5. Удержано из зарплаты (не более 20% от зарплаты) Д70 К73/2 - 70 000 (частями ежемесячно)

МОЛ не согласен(а) об удержании с зарплаты. Организация подает в суд. Если есть её вина, то проводки такие же. Если по решению суда виновных нет, то недостача списывается за счёт финансовых результатов - сумма уменьшает налогооблагаемую прибыль.

3. Д91 К94 - 60 000

Если руководитель принимает решение списать недостачу без суда, то проводка такая же - не уменьшает налогооблагаемую прибыль

3. Д91 К94 - 60 000

5) Учёт ремонта и модернизация ОС.

Затраты на капитальный и текущий ремонты включаются в себестоимость продукции. Документация:

1. Смета на ремонт.

2. Дефектная ведомость.

3. Акт выполненных ремонтных работ.

Существует ремонт, выполненный хозяйственным способом и подрядным.

Хозяйственный способ - это ремонт силами организации. Подрядный способ - ремонт, выполненный подрядной организацией.

Затраты по ремонту первым и вторым способом включаются в себестоимость продукции и признаются расходами при налогообложении.

Подрядный способ - это организация ремонта подрядчиком.

1. Затраты по ремонту подрядчиком Д20, 25, 26, 44 К60 - 1 000 т.

2. Д19 К 60 Отражается НДС по счёт-фактуре подрядчику - 180 т.

3. НДС подлежит возмещению из бюджета Д68 К19 - 180 т.

Хозяйственный способ: если в организации имеет место ремонтный цех (бригада), то предварительно все затраты по ремонту собираются по Д сч. 23, а по окончании месяца 23 счёт списывается в Д либо 20, либо 25 или 26.

1. Отпущены материалы на ремонт Д23 К10 - 100 т.

2. Начислена з.п. ремонтникам Д23 К70- 100 т.

3. Произведены отчисления во внебюджетные фонды Д23 К69 - 30 т.

4. Начислена амортизация по объектам ОС, с помощью которых производился ремонт Д23 К02 - 5 т.

5. Списываются затраты по ремонту в себестоимость продукции Д20 (если малое предприятие), 25 (если цех), 26 (если офис) К23 - 235 т.

Если ремонтного цеха нет в организации, то затраты по ремонту непосредственно включаются в себестоимость продукции

Д20, 25, 26 К10, 70, 69, 02

Модернизация.

Затраты по модернизации (реконструкции) увеличивают первоначальную стоимость объекта ОС (и не включаются в расходы при налогообложении)

Затраты по модернизации (реконструкции) сначала учитываются по Д08 счета, а затем увеличивают первоначальную стоимость объекта по Д01 счёта.

1. Отражаются затраты подрядчика по модернизации Д08 К60 - 500 т.

2. Отражен НДС Д19 К60 - 90 т.

3. Затраты по модернизации увеличивают стоимость ОС Д01 К08 - 500 т.

4. НДС подлежит возмещению из бюджета Д68 К19 - 90 т.

6. Инвентаризация ОС.

Инвентаризация ОС производится 1 раз в 3 года, по зданиям, библиотечным фондам - 1 раз в 5 лет. Для инвентаризации издаётся приказ о месте проведения инвентаризации, сроках и о составе инвентаризационной комиссии. Инвентаризация приводится только в присутствии МОЛ. До начала оформляются инвентаризационные описи. Если имеет место расхождение, то составляются сличительные ведомости. По окончании инвентаризации составляется акт, МОЛ дают объяснения по части недостачи или излишка. По результатам инвентаризации делаются необходимые проводки по списанию недостач или излишков (только на основании приказа руководителя). Все проводки по недостаче см. в вопросе 4 Выбытие ОС, а излишки во 2 вопросе.

7. Учет лизинговых операций.

ФЗ #164 от 17.02.1997 " О фин. аренде (лизинге)"

Приказ Минфина России # 15 от 17.02.1997 " Об отражении в бухгалтерском учёте операций по договору лизинга"

Лизинговый платеж включает:

1. Амортизация лизингового имущество за весь срок действия договора лизинга.

2. Компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства.

3. Комиссионное вознаграждение лизингодателю.

4. Плата за дополнительные услуги лизингодателю, предусмотренные договором лизинга.

5. Стоимость выкупаемого имущества, если это предусмотрено договором.

6. Сумма налога на лизинговое имущество.

Если отражается имущество на балансе лизингодателя. Если договором лизинга предусмотрено, что предмет лизинга будет отражаться на балансе лизингодателя, то лизингополучатель отражает лизинговое имущество на забалансовом счёте 001 " Арендованные основные средства".

Пример: Стоимость лизингового оборудования 1 180 тыс. руб. с НДС. Срок лизинга 36 месяцев. Балансодержатель - лизингодатель. Авансовый платеж 20%.

Учет у лизингополучателя:

Д001 - 1 180 т.р. - получено в лизинг имущество

Д60/2 К51 - 236 т.р. (в месяц = 5 555 + НДС 1000 = 6 555) - лизингополучатель перечислил лизингодателю аванс

Д 20, 23, 25, 26, 29 К76 - 29 276 лизинговый платеж включается в себестоимость продукции

Д19 К76.1 - 5 269 начислен НДС по лизинговому платежу

Д20 К60.2 - 5 555 - зачтена часть авансового платежа по договору лизинга

Д19 К60 - 1 000 - начислен НДС по зачету аванса

Д68 К19 - 6 269 - НДС подлежит возмещению из бюджета

Перечислен лизинговый платеж Д76.1 К51 - 34 546 (29 276 +5 269)

Через 36 месяцев пришел срок, закончился срок лизинга.

Д08 К76 - 1 000

Д19 К76 - 180

Д76 К51 - 1 180 выкупаем

Д01 К08 - 1 000 принимаем к учету

Тема: Учёт материалов.

1. Понятие и оценка материалов.

2. Документальное оформление поступления и отпуска материалов.

3. Учёт поступления материалов.

4. Учёт отпуска материалов в производство и иное выбытие.

5. Учёт спец. одежды и спец. оснастки.

1. Понятие и оценка материалов.

Нормативная база: ПБУ 5/01 " Учёт материально-производственных запасов", Методические указания по учёту МПЗ.

К МПЗ относятся материалы, товары и готовая продукция.

Материалы принимаются к учёту по фактической себестоимости. В аналитическом учёте разрешено применять учётные цены. В качестве учётных цен на материалы могут применяться цена поставщика, средняя цена материалов за предыдущие месяцы, планово-расчётная цена и т.д. По окончании месяца к учётной цене прибавляются или вычитаются ТЗР (отклонения).

В фактическую себестоимость включаются все затраты, связанные с приобретением. В фактическую себестоимость материалов, приобретенную за плату включаются:

1. Цена поставщика без НДС;

2. Информационные и консультационные услуги;

3. ТЗР (транспортно-заготовительные расходы): транспортировка, погрузка, разгрузка и т.д.;

4. И другие.

Фактическая себестоимость материалов:

Приобретенных как плата в уставный капитал - согласована между учредителями;

Приобретенных по договору дарения - рыночная стоимость на дату принятия к учёту;

материалов, поступивших как излишки - по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации;

Материалов, изготовленных своими силами - все затраты, связанные с изготовлением.

2. Документальное оформление поступления и отпуска материалов.

У поставщика на складе представителю нашей фирмы необходимо поставщику предъявить: доверенность, паспорт, удостоверение, что представитель нашей фирмы.

При приёмке материалов у поставщика необходимо проверить материалы на количество и на качественные характеристики. Поставщик выписывает накладную в двух экземплярах и счёт-фактуру. По прибытии в организацию материалы принимаются материально ответственным лицом на склад. На основании накладной выписывается приходный ордер (ф. М-4) и затем данные по количеству записываются в карточку учёта материалов. Накладная и приходный ордер отдаются в бухгалтерию. В бухгалтерии материалы принимаются к учёту по приходному ордеру.

Если материалы или товары приобретаются у физ. лиц, то он принимается к учёту по акту приёмки.

Документы при отпуске материалов:

1. Лимитно-заборная карта, оформляется в случае, если имеет место систематический отпуск материалов (на 1 месяц). Выписывается в двух экземплярах. МОЛ отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов и выводит остаток по каждому виду материалов. По лимитно-заборной карте отпуск осуществляется в пределах лимита, а сверх лимита - по разрешению руководителя.

2. Требование-накладная - для учёта движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями.

Если материалы передаются при продаже, то - " Накладная на отпуск материалов на сторону".

Если перевозка грузов осуществляется автотранспортом, то - " Товарно-транспортная накладная.

3. Учёт поступления материалов.

Учёт ведётся на счёте 10. К 10 счёту открываются соответствующие субсчета. Организации могут веси учёт материалов с использованием 15 и 16 счетов. ТЗР учитываются на отдельном субсчете (транспортировка, погрузка, разгрузка, посреднические услуги и т.д.).

ТЗР принимаются к учёту по одному из следующих способов:

1. Путём отражения ТЗР на отдельном счёте 15 " Заготовление и приобретение материальных ценностей" согласно расчётным документам поставщика с последующим отнесением их на счёт 16 " Отклонения в стоимости материальных ценностей"

2. Путём отражения ТЗР на отдельном субсчете к счёту 10.

3. Путём прямого включения ТЗР в фактическую себестоимость материалов (если небольшая номенклатура материалов).

Отдельные материалы могут учитываться на забалансовых счетах, например 002 " Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение":

- ошибочно адресованные;

- от оплаты которых организация отказалась в виду порчи, поломки и т.д.;

- временно оставленные на ответственное хранение:

- и другие причины.

Давальческие материалы - это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки, выполнения работ с оплатой конкретной работы и с обязательством полного возвращения переработанных материалов.

Организация-заказчик, передавшая свои материалы другой организации для переработки как давальческие, с баланса их не списывает, а учитывает на субсчете 10/7 " Материалы, переданные в переработку на сторону".

Организация, которая приняла материалы, отражает их по Д 003 " Материалы, принятые в переработку".

Материалы, поступившие за плату:

1. Поступили материалы от поставщика Д 10/1 К 69 - 100 000

2. Д 19 к 60 - 18 000

3. Отражена стоимость транспортировки, доставки Д 10/2 К 60 - 10т.

4. Отражаются посреднические услуги Д 10/2 К 60 - 20т.

5. Расходы по хранению Д10/2 К60 - 10т.

6. НДС подлежит возмещению из бюджета Д68 К19 - 18т

7. Отпущены материалы в производство Д20 К10/1 - 100 т

К10/2 - 40 т

Если материалы в отчётном месяце списаны в производство частично, то ТЗР списывается в производство пропорционально отпущенным материалам по учётной цене.