Главная страница Случайная страница
Разделы сайта
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника
Учет производственных запасов
|
|
Наряду с основными средствами и нематериальными активами факторами производства являются материальные ресурсы (производственные запасы). Хозяйствующие субъекты потребляют огромное количество материальных ресурсов, различных по видам, маркам, сортам и размерам. Номенклатура и ассортимент потребленных материальных ресурсов зависят от номенклатуры и сложности производимой продукции. Чем шире номенклатура продукции, тем шире номенклатура потребляемых материальных ресурсов.
Материальные ресурсы - это различные виды сырья, материалов, топлива, энергии, комплектующих, полуфабрикатов, которые хозяйствующий субъект закупает для использования в хозяйственной деятельности с целью выпуска продукции, оказания услуг и выполнения работ.
Материальные ресурсы при их потреблении переходят в материальные затраты, представляющие собой совокупность материальных ресурсов, используемых в процессе производства.
Материальные затраты обладают учетными функциями, являются элементом себестоимости, регулируют величину налогооблагаемой прибыли.
Руководители фирмы (структурных подразделений), осуществляющие производственную деятельность, должны постоянно следить за соблюдением нормативов производственных запасов, так как материальные затраты занимают высокий удельный вес в общих затратах на производство, а, следовательно, эти затраты существенно влияют на величину получаемой прибыли. Отсюда следует, что технология бухгалтерского учета материально - производственных запасов и отнесения их на себестоимость является важнейшим фактором повышения эффективности любой коммерческой деятельности и одновременно объектом повышенного внимания контролирующих органов.
Под производственными запасами понимают различные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Регулирование порядка формирования информации о производственных запасах осуществляется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», Методическими указаниями по учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом МФ РФ 28.12.2001г. № 119н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специнструмента, спецприспособлений, спецоборудования и спецодежды, утв. Пр. МФ РФ от 26.12.02 № 135н., а также ГК РФ, ТК РФ, ФЗ «О бухучете», Положением по ведению бухучета и отчетности в РФ, Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств
В Плане счетов представлено следующее определение производственных запасов – «предметы труда, предназначенные для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд, а также операций, связанных с их заготовлением».
В ПБУ 5/01 приведены основные условия отнесения объектов к производственным запасам – это активы, используемые в качестве
- сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг).
- предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары; - используемые для управленческих нужд организации.Производственные запасы при их использовании включаются в стоимость продукции (работ, услуг) сразу и полностью (без амортизации), занимая при этом довольно высокий удельный вес. В производственном процессе они участвуют в течение одного производственного цикла, т. е. функционируют менее 12 месяцев.
В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырьё и материалы (основные и вспомогательные), покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, возвратные отходы, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, материалы, переданные в обработку, инвентарь и хозяйственные принадлежности, спецоснастка и спецодежда.
1. Сырьё и материалы – предметы труда, из которых изготавливают продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта.
А) Сырьё – это продукция сельскохозяйственной и добывающей промышленности, не прошедшая обработки. (Пр.: зерно, нефть, глина, песок, хлопок и т. д.)
Б) Материалы – это продукция обрабатывающей промышленности, прошедшая определённую технологическую обработку в организации, либо у поставщика. (Пр.: мука, ткань, сахар и т. д.)
Материалы подразделяются на:
Основные – это материалы, без которых невозможно производство продукции.
Вспомогательные – это материалы, предназначенные для воздействия на основные материалы и придающие продукту определенные потребительские свойства (смазочные материалы, лак, краска, обтирочные материалы).
2. Покупные полуфабрикаты – сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией, и приобретенные у других организаций. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т. е. составляют ее материальную основу
3. Комплектующие изделия – продукты труда, произведенные другим предприятием, потребляемые данным предприятием в неизменном виде, без обработки(моторы в машиностроении, шины в автомобилестроении).
4. Прочие материалы: а)Возвратные отходы производства– остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их обработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов. (Пр.: опилки, стружка, обрезки труб). Б) неисправимый брак В) мат. ценности, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части (металлолом, утильсырье) г) изношенные шины и утильная резина.
5. Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление) – бензин автомобильный, дизельное топливо, газ, дрова, уголь и т.д.
6. Тара и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки).
6. Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования (отдельные детали машин и оборудования).
7. Инвентарь и хозяйственные принадлежности ( орудия лова, бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные веикм лесовозных дорог, специнструменты, приспособления и спецоборудование, спецодежда, спецобувь, постельные принадлежности, форменная одежда, тара для хранения производственных запасов или осуществления технологических процессов, многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала, канцелярские принадлежности, хозяйственный инвентарь). В нормативных документах по бухучету не расшифровывается их понятие. Поэтому в их составе учитывают все, что не попадает в другие группы. Инвентарь может быть производственным(используется в производстве) и хозяйственным (используется при управлении).
8. Давальческое сырье и материалы. Это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки(обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных материалов, сдачи выполненных работ, изготовленной продукции
9. Спецоснастка и спецодежда. Спецоснастка – специнструмент, спецприспособления, спецоборудование.
Указанную классификацию производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственной деятельности организации.
Материалы оцениваются как минимум дважды – при поступлении и выбытии
Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (изготовления) или(и) учетным ценам.
Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат их приобретения, включая цену покупки производственных запасов, оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку (транспортно-заготовительные расходы), осуществляемые силами сторонних организаций, стоимость консультативных информационных услуг.
Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Именно поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть предприятий по основным видам сырья или материалов.
Запасы, как приобретенные (полученные) от других организаций, так и изготовленные силами организации, учитываются по фактической себестоимости.Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов(кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).Фактическая себестоимость запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.Фактическая себестоимостью запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажным ценам. В этом случае разница между продажными и покупными ценами учитывается на счете «Торговая наценка».Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активовТранспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных запасов непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.Если договором мены предусмотрен обмен неравноценных товаров, разница между ними в денежной форме числится у стороны, передавшей товар большей стоимости, по дебету счета расчетов. Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, установленном договором.Запасы, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре или в оценке, согласованной с их собственником.При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.Оценка запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материально-производственных запасов. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материально-производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п.Расчет текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимается во внимание: - изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанные с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность; - назначение материально-производственных запасов; - текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используется сырье, материалы и другие материально - производственные запасы. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и другим материально - производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов. Если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость материально-производственных запасов, под снижение стоимости которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующем за отчетным. Начисление резерва под снижение стоимости запасов отражается в бухгалтерском учете по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов (счет «Прочие доходы и расходы») по мере отпуска относящихся к нему запасов.Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
- по себестоимости единицы запасов.
Первый способ оценки материальных ресурсов является традиционным для отечественной учетной политики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство, как правило, по учетным ценам, а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам. Расчет средней себестоимости может осуществляться по следующим вариантам:
1-й вариант – по среднемесячной фактической себестоимости, в расчет которой включаются объемы и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц
2-й вариант – путем определения фактической себестоимости материалов в момент их отпуска(скользящая оценка), причем в расчет средней оценки включаются объемы и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.
Вариант оценки должен быть отражен в учетной политике.
При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход – первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т. д., в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.
Себестоимость 1-цы запаса складывается из всех расходов, связанных с приобретением 1-цы запаса, применяется по дорогостоящим запасам (драгметаллы, камни, радиоактивные вещества и т.п.). Он применяется в организациях с ограниченной номенклатурой и небольшим движением запасов. Возможны два варианта исчисления себестоимости единицы запасов:
1-й – включая все расходы, связанные с приобретением запаса
2-й – включая только стоимость запаса по договорной цене.
Второй вариант допускается, если нет возможности непосредственного отнесения ТЗР и др. расходов, на их себестоимость, например, при централизованной поставке материалов. В этом случае отклонение распределяется пропорционально стоимости списанных материалов, исчисленной в договорных ценах.
Избранный способ оценки производственных запасов закрепляется в учетной политике организации.
Большинство предприятий ведут текущий учет материальных ценностей по твердым учетным ценам – по договорным ценам, фактической себестоимости предыдущего месяца или отчетного года, планово-расчетным ценам, средним групповым ценам.
Договорные цены - В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов. Для организации учета по этим ценам необходимо наличие долгосрочных договоров, по которым договорная цена не будет меняться в течение отчетного периода (хотя бы одного месяца). Фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Применение этой цены возможно в условиях стабильности факторов, определяющих эту себестоимость(рыночные цены, поставщики и др.) Планово - расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово - расчетных учитываются в составе транспортно - заготовительных расходов. Планово - расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации. Средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно - заготовительных расходов. Средняя цена группы - разновидность планово - расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке.При существенных отклонениях планово-расчетных цен и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, десять процентов. В организациях, ведущих учет материалов по планово-расчетным ценам, разрабатывается номенклатура-ценник. Номенклатура-ценник составляется в разрезе субсчетов счета «Материалы». Внутри субсчетов они подразделяются по группам (видам).Наименования материальных ценностей записываются с указанием марки, сорта, размера, других отличительных признаков. Каждому такому наименованию присваивается номенклатурный номер (шифр). Далее указываются единица измерения, учетная цена и последующие изменения цен (новая цена и с какого времени она действует).Номенклатура-ценник может разрабатываться и в случаях, когда в организации применяются другие виды учетных цен. Применение учетных цен обусловлено тем, что расходы по приобретению производственных запасов формируются в разное время и не совпадают с их оприходованием на склад и передачей в производство. Между тем документы на приход и расход материалов должны оформляться своевременно, по мере совершения операций и находить отражение в учете, причем в денежном измерителе. Таким образом, только при небольшой номенклатуре и значимости материалы могут отражаться в учете по фактической себестоимости. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. С появлением компьютеров и электронной маркировки создаются все большие возможности исчисления фактической себестоимости отдельных видов материальных ресурсов.Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов должны оформляться первичными учетными документами.Первичные учетные документы должны включать в себя обязательные реквизиты: - наименование документа; - дату составления документа; - наименование организации, от имени которой составлен документ; - содержание хозяйственной операции; - измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях; - наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; - личные подписи указанных лиц и их расшифровки.Кроме того, в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера операции, требований соответствующих нормативных актов и методических указаний по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.Первичные учетные документы могут быть многострочными (на несколько номенклатурных номеров) или однострочными (на один номенклатурный номер).Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие подписи.При отсутствии показателей по отдельным реквизитам в указанных первичных учетных документах, соответствующие строко-графы прочеркиваются.Может составляться отдельный список наименований и устанавливаться особые правила оформления первичных учетных документов на выдачу особо дефицитных и (или) дорогостоящих запасов (запасов особого учета). Перечень таких запасов и особые правила оформления первичных учетных документов на их выдачу и порядок контроля за их расходованием (использованием) устанавливаются руководителем организации по представлению главного бухгалтера.Первичные учетные документы должны быть заранее пронумерованы либо номер ставится при оформлении и регистрации документа. В организации порядок нумерации должен обеспечивать наличие не повторяющихся номеров в течение одного отчетного года. Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. Программы кодирования, идентификации и машинной обработки данных документов на машинных носителях должны обладать системой защиты и храниться в организации в течение срока, установленного для хранения соответствующих первичных учетных документов.Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.
|
|