База данных - объективная форма представления и организации совокупности данных (статей, расчетов), систематизированных с целью нахождения и обработки с помощью ЭВМ.

Топология интегральных микросхем – зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.

Программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем регулируются Патентным законом.

Товарный знак и знак обслуживания – обозначения, способные отличить товары и услуги одних юридических и физических лиц от однородных товаров и услуг других юридических и физических лиц. Оформляется лицензионным договором

Фирменное наименование – индивидуальное название юридического лица. Оно регистрируется при государственной регистрации юридического лица и действует во время его существования. Оформляется лицензионным договором.

Наименование места происхождения товара – название географического объекта, используемого для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными и (или) людскими факторами;

Деловая репутация организации (гудвил, цена фирмы) – определяется уровнем управления предприятием, ее месторасположением, сложившейся инфраструктурой, удовлетворением потребительского спроса на выпускаемую продукцию и т.п. Она представляет собой сумму разницы между продажной стоимостью предприятия и оценкой ее реальных активов.

Тот или иной объект учета может быть отнесен к нематериальным активам при единовременном выполнении следующих условий:

-отсутствие материально-вещественной (физической) формы;

-возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

-использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

-использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования;

-организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

-способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

-наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Поэтому для учета нематериальных активов имеет значение соблюдение порядка оформления передачи организации прав на их использование.

Нематериальные активы весьма неоднородны. Для успешного введения нематериальных активов в экономический оборот предприятия любой участник этого действия обязан разбираться в классификации и существенных характеристиках каждого объекта нематериальных активов, их особых свойствах, а также в сопутствующих им патентно-правовых документах.

В практической работе следует учитывать следующие признаки классификации нематериальных активов:

По срокам полезного использования:

функционирующие (работающие) нематериальные активы - объекты нематериальных активов, использование которых приносит предприятию доход в настоящий период;

нефункционирующие (неработающие) нематериальные активы - объекты нематериальных активов, которые не используются по каким-либо причинам, но могут использоваться в будущем.

По оборачиваемости (долговременности использования):

текущие - это объекты нематериальных активов, которые используются в деятельности предприятия не более года, так как быстро теряют свою потребительскую стоимость. Они включаются в текущие затраты предприятия;

долгосрочные - это объекты нематериальных активов, которые используются в деятельности предприятия более года. Их стоимость переносится на стоимость производимого с их помощью продукта по частям (амортизируется).

По степени отчуждения:

отчуждаемые - обладающие способностью полностью передаваться при их продаже, передаче, аренде;

неотчуждаемые - остающиеся в собственности предприятия-владельца при частичной передаче прав на их использование.

По степени влияния на финансовые результаты предприятия:

объекты нематериальных активов, способные приносить доход прямо, за счет внедрения их в эксплуатацию;

объекты нематериальных активов, опосредованно влияющие на финансовые результаты.

По степени правовой защищенности:

нематериальные активы, защищаемые охранными документами (авторскими правами);

нематериальные активы, не защищенные охранными документами (авторскими правами).

По степени вложения индивидуального труда работниками данного предприятия:

собственные, то есть объекты нематериальных активов, которые разработаны лично работниками или учредителями предприятия;

паевые, то есть объекты нематериальных активов, разработанные совместно с другими физическими или юридическими лицами на долевых условиях;

приобретенные со стороны, то есть объекты нематериальных активов, которые получены от других физических или юридических лиц, за плату или безвозмездно.

Правовое регулирование объектов промышленной собственности осуществляется Патентным законом РФ, Законом РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров Российской Федерации», а также подзаконными нормативными актами, регулирующими процедуру оформления и регистрации объектов, размеры пошлин и иные вопросы.

Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны объектов промышленной собственности необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий.

Правовое регулирование объектов авторским правом осуществляется в соответствии с Законом РФ «О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных», Законом РФ «О правовой охране топологий интегральных микросхем», Законом РФ «Об авторском праве и смежных правах».

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 14/2007 в Российской Федерации нематериальные активы отражаются в учете по первоначальной, отдельно учитывается амортизация нематериальных активов.

Первоначальная стоимость представляет собой затраты по приобретению нематериальных активов или расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, произведенные организацией до момента передачи объекта в эксплуатацию (создания объекта, который сможет приносить доход). Все затраты носят характер капитальных вложений организации, т.е. вложений во внеоборотные активы.

Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Расходы по созданию нематериальных активов включают в себя также начисленную соответствующим работникам оплату труда, отчисления на социальные нужды, материальные затраты и общепроизводственные и общехозяйственные расходы, которые увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

При создании нематериального актива к расходам также относятся:

суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Первоначальная стоимость выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения нематериальных активов на предприятии (кроме случаев, установленных законодательством).

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

внесенных в счет вкладов в уставной капитал – по согласованной стоимости;

приобретенных за оплату у других организаций и лиц – по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведению их до состояния пригодного к использованию;

полученных безвозмездно от других организаций и лиц – по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 14/2007, т.е. в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Применять норму о переоценке НМА могут только коммерческие организации. При этом переоцениваться могут группы однородных нематериальных активов. Сроки проведения переоценки - не чаще одного раза в год (на конец отчетного года). Переоценка НМА производится путем пересчета их остаточной стоимости по текущей рыночной стоимости, которая определяется исключительно по данным активного рынка переоцениваемых НМА.

Подчеркнем, что наличие активного рынка НМА, которые организация предполагает подвергнуть переоценке, является обязательным условием для ее проведения. В дальнейшем такие НМА должны переоцениваться регулярно, с тем, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Сумма дооценки НМА в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки НМА, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки НМА в результате переоценки относится на счет учета прочих расходов. Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

ПБУ 14/2007 также предоставляет право организациям проверять НМА на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

Нематериальные активы в балансе отражаются по остаточной стоимости.

Нематериальные активы учитываются отдельно от основных средств на счете 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

Данные счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении средств труда, которые в соответствии с установленным порядком относятся к нематериальным активам.

Счет 04 предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности.

Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

Организация аналитического учета нематериальных активов должна быть построена применительно к требованиям заполнения раздела «Нематериальные активы» формы отчетности «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах» годового отчета.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности и по которым проводится погашение стоимости. Счет 05 - пассивный, регулирующий, контрактивный.

Аналитический учет по сч.05 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

Кроме того, для учета нематериальных активов предназначены счета:

19 - «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 – «НДС по приобретенным нематериальным активам»

91 – «Прочие доходы и расходы»

Нематериальные активы зачисляются в состав нематериальных активов на основании акта приемки по мере создания или поступления их на предприятие или окончания работ по доведению их до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

При наличии охранного документа, выданного уполномоченным государственным органом и подтверждающего права на нематериальные активы, в качестве учетной единицы может быть указан охранный документ как эквивалент прав, вытекающих из этого охранного документа.

В случае приобретения нематериальных активов на основании лицензионных, авторских или иных предусмотренных законодательством договоров, в качестве учетных единиц принимаются соответствующие лицензии и договоры.

Поступившие активы заносятся в карточку учета нематериальных активов унифицированной формы. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект учета в одном экземпляре на основании документа на оприходование. Каждая карточка имеет свой номер.

Первоначальная стоимость поступающих нематериальных активов формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».

Существует несколько основных направлений поступления нематериальных активов.

1.Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал организации отражается в учете следующим образом:

Дебет 08/5 Кредит 75/1 - поступление нематериальных активов в оценке, согласованной учредителями в учредительных документах.

2.Приобретение нематериальных активов в результате безвозмездной передачи отражается так: Дебет 08/5 Кредит 98/2 (по рыночной стоимости, с последующим отражением в составе налогооблагаемой прибыли).

3.Приобретение нематериальных активов за плату исходя из фактических затрат: Дебет 08/5 Кредит 60, 76.

НДС по приобретенным НМА: Дебет 19 Кредит 60, 76.

4.Затраты организации по доведению объекта нематериальных активов до требований эксплуатации: Дебет 08/5 Кредит 70, 69, 60.

5.Создание НМА организацией самостоятельно. Дебет 08/5 Кредит 10, 70 и др., Если нематериальные активы подлежат продаже, то затраты на их создание будут отражаться на счете 20 «Основное производство».

6.Поступление нематериальных активов в виде взносов в совместную деятельность по стоимости, согласованной между участниками:

Дебет 04 Кредит 80.

Передача вновь приобретенных и созданных объектов в эксплуатацию по первоначальной стоимости: Дебет 04 Кредит 08.

Нематериальные активы используются длительное время и в течение этого времени их стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Экономический механизм постепенного переноса стоимости нематериальных активов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов называется амортизацией. Путем начисления амортизации организация возмещает расходы, связанные с их приобретением или созданием.

Величина амортизационных отчислений исчисляется по нормам, которые предприятие устанавливает самостоятельно исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования. Если такой срок установить невозможно, то амортизация не начисляется. По окончании срока полезного использования нематериальных активов амортизацию не начисляют.

Амортизация НМА производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

-линейный способ;

-способ уменьшаемого остатка;

-способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования и закрепляется в учетной политике. Начисление амортизации не приостанавливается, за исключением случаев консервации объекта.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и норм амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;

В течение отчетного года амортизационные отчисления по НМА начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

-срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

-ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Амортизационные отчисления по НМА начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. А прекращаются - с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (деловая репутация).

Сумма ежемесячно начисляемой амортизации учитывается по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и дебету счетов производственных затрат -20, 23, 25, 26, 44. Если амортизация начисляется путем уменьшения первоначальной стоимости, то составляется проводка Д20, 23, 25, 26, 44 К 04. На счете 04 такие объекты учитываются по остаточной стоимости.

Основными направлениями выбытия нематериальных активов из предприятия являются:

реализация (продажа);

безвозмездная передача;

списание вследствие непригодности;

передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций;

списание после окончания срока полезного использования.

Основанием для списания выбывших нематериальных активов являются акты передачи НМА, акты на их списание, протоколы собрания акционеров или участников простого товарищества (совместной деятельности).

Для учета выбытия НМА будут использованы следующие счета:

04 «Нематериальные активы»- в сумме первоначальной стоимости;

05 «Амортизация нематериальных активов»;

91 «Прочие доходы и расходы».

Рассмотрим порядок отражения в учете фактов выбытия НМА.

1.Списание нематериальных активов по истечении срока их полезного использования (акт выбытия):

- в сумме начисленной амортизации: Дебет 05 Кредит 04;

(при неполной амортизации та же операция)

- в сумме остаточной стоимости: Дебет 91/2 Кредит 04;

2.Вклад в уставный капитал другой организации:

- сумма амортизации: Дебет 05 Кредит 04;

- сумма вклада согласно договору: Дебет 58 Кредит 76;

- остаточная стоимость: Дебет 76 Кредит 04.

3.Реализация на сторону:

- сумма амортизации: Дебет 05 Кредит 04;

- остаточная стоимость: Дебет 91/2 Кредит 04;

- сумма начисленной или поступившей выручки:

- Дебет 62 Кредит 91/1;

- Сумма начисленного НДС: Дебет 91/2 Кредит 68;

При предоставлении организацией права на использование объектов интеллектуальной собственности составляются лицензионные договоры, авторские договоры, договоры коммерческой концессии и др. НМА не списываются с учета организации-правообладателя, которая начисляет по ним амортизацию. Организация – пользователь учитывает НМА на забалансовом счете, а платежи за право пользования НМА включает в расходы отчетного периода. Если производится фиксированный разовый платеж - отражается как расходы будущих периодов.