Методические указания. Развитие современной экономики сделало обычным явлением ведение одной компанией бизнеса на территории двух и более стран

Развитие современной экономики сделало обычным явлением ведение одной компанией бизнеса на территории двух и более стран. При этом возникает опасность двойного налогообложения прибыли.

Одним из путей решения данной проблемы является заключение международных соглашений:

- многосторонних конвенций по налоговым вопросам («Нордический договор», заключенный между пятью Скандинавскими странами),

- договоров об устранении двойного налогообложения.

Указанные международные договоры призваны:

- во-первых, разграничить налоговую юрисдикцию в отношении доходов субъектов внешнеэкономической деятельности,

- во-вторых, упорядочить взаимоотношения резидентов и нерезидентов с налоговыми органами стран, подписавших международные соглашения,

- в-третьих, закрепить механизм защиты прав и законных интересов субъектов внешнеэкономической деятельности.

Все договоры об устранении двойного налогообложения можно условно разделить на несколько групп: соглашения об избежании двойного налогообложения по общим вопросам, в области морского транспорта, в области воздушного транспорта, в области автомобильного транспорта.

Фактически все договоры содержат ряд сходных положений. В них обязательно определяется круг лиц, на которых распространяется действие данного соглашения, четко очерчивается перечень налогов, регулируемых данным соглашением, дается определение понятия «постоянного представительства», формулируются доходы как объекты налогообложения.

Как правило, в последней главе любого соглашения оговариваются способы устранения двойного налогообложения. Это может быть:

- освобождение с последовательностью (право взимать определенные налоги принадлежит только одной стороне),

- обычный вычет (право взимать налоги по единой минимальной ставке принадлежит всем сторонам соглашения),

- кредит на заграничные налоги (сумма налога, уплаченная за рубежом, засчитывается в счет налоговых платежей, причитающихся в российский бюджет),

- налоговая скидка (налог, уплаченный за пределами страны, рассматривается в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу).

Изучение всех тем, входящих в раздел «Особенная часть», основывается на едином подходе, поэтому рекомендации будут едиными по всем темам этого раздела дисциплины. Это обусловлено том, что изучение каждого из налогов, сборов, а также специальных налоговых режимов построено на изучении каждого из элементов их юридического состава. То есть студентам следует уяснить:

- каким законодательным актом устанавливается каждый из изучаемых обязательных платеже, в каком порядке он устанавливается и вводится в действие;

- если рассматривается налог – то студентам также следует указать вид налога (прямой или косвенный; федеральный, региональный, местный и т.п.).

- кто является плательщиком по каждому виду изучаемых обязательных платежей;

- что является объектом налогообложения (доход, операция, прибыль, имущество и т.п.);

- в каком порядке, а также кем рассчитывается налоговая база (налогоплательщиком, налоговым агентом, налоговым органом);

- налоговый период, а также отчетные периоды;

- размеры налоговых ставок. Студент должен указать к каким видам относятся ставки по каждому из изучаемых налогов;

- порядок уплаты налога, сбора 9в том числе – производятся ли авансовые платежи по налогу и как рассчитывается их размер);

- налоговые льготы. Студенты должны указать виды льгот, основания и порядок их применения.