Тема 1.7.2. Объекты обложения

Объектами обложения признаются в соответствии со ст. 333.2 НК РФ:

- объекты животного мира, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу объектов животного мира, выдаваемого в соответствии с законодательством РФ. Перечень объектов животного мира приведен в п. 1 ст. 333.2 НК РФ. В частности, таковыми являются овцебыки, медведи, олени, лоси, косули, рыси, глухари, фазаны и др.;

- объекты водных биологических ресурсов, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу (вылов), выдаваемого в соответствии с законодательством РФ. Перечни водных биологических ресурсов установлены в п. 4 и 5 ст. 333.3 НК РФ.

Не признаются объектами обложения объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации (по перечню, утвержденному распоряжением Правительства РФ от 17.04.2006 № 536-р) и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования.

Право бесплатного пользования распространяется только на количество (объем) объектов животного мира и объектов водных биологических ресурсов, добываемых для удовлетворения личных нужд, в местах традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности данной категории плательщиков. Лимиты использования объектов животного мира и лимиты и квоты на добычу (вылов) водных биологических ресурсов для удовлетворения личных нужд устанавливаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по согласованию с уполномоченными федеральными органами исполнительной власти.

Пример

Взимается ли за пользование такими объектами животного мира, как утки и гуси, сбор за пользование объектами животного мира?

Согласно п. 1 ст. 333.2 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения признаются объекты животного мира в соответствии с перечнем, установленным п. 1 ст. 333.3 НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на пользование объектами животного мира, выдаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В п. 1 ст. 333.3 НК РФ утки и гуси не поименованы и ставки сборов в отношении них не установлены.

Поэтому в отношении таких видов объектов животного мира, как гуси, утки, сбор за пользование объектами животного мира не взимается.

Тема 1.7.3. Ставки сборов

В ст. 333.3 НК РФ установлены ставки сборов за каждый объект животного мира, водных биологических ресурсов (включая морских млекопитающих).

В п. 1 ст. 333.3 НК РФ определены ставки сбора за каждый объект животного мира - в фиксированном размере в рублях за одно животное. В настоящий момент максимальная сумма сбора установлена в размере 15 000 руб. (за овцебыка, гибрида зубра с бизоном или домашним скотом), минимальная - 20 руб. (за фазана, тетерева и другую птицу, перечисленные в п. 1 ст. 333.3 НК РФ).

При изъятии молодняка (в возрасте до 1 года) диких копытных животных ставки сбора устанавливаются в размере 50% установленных ставок.

В ряде случаев установлена ставка 0 рублей. Это применяется, если пользование объектами животного мира осуществляется в целях:

- охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных,

- регулирования видового состава объектов животного мира,

- предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания,

- воспроизводства объектов животного мира, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти;

- изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в научных целях в соответствии с законодательством РФ.

За каждый объект водных биологических ресурсов (за исключением морских млекопитающих), ставки сбора устанавливаются в рублях за 1 тонну. Они различаются в зависимости от водного бассейна (Дальневосточный, Северный, Балтийский, Каспийский, Азово-Черноморский, внутренние водные объекты) и вида ресурсов. Максимальная ставка составляет 35 000 руб. за тонну (Дальневосточный бассейн, крабы), минимальная – 10 руб. (водоросли, некоторые моллюски и виды рыбы).

За морских млекопитающих ставки сбора устанавливаются также в рублях за 1 тонну. Максимальная ставка – 30 000 руб. (китообразные), минимальная – 10 руб. (котики, тюлени и т. д.).

Ставка в размере 0 рублей за каждый объект водных биологических ресурсов применяется в случаях, предусмотренных п. 6 ст. 333.3 НК РФ:

- при рыболовстве в целях воспроизводства и акклиматизации водных биологических ресурсов;

- при рыболовстве в научно-исследовательских и контрольных целях

Пониженную ставку сбора за каждый объект водных биологических ресурсов в размере 15 % ставок, установленных в п. 4 и 5 ст. 333.3 НК РФ, применяют:

- градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации (по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ 03.09.2004 № 452);

- российские рыбохозяйственные организации, в том числе рыболовецкие артели (колхозы);

- индивидуальные предприниматели, которые соответствуют требованиям, предъявляемым к рыбохозяйственным организациям (п. 9 ст. 333.3 НК РФ).

Критерии признания организаций таковыми определены в п. 7 ст. 333 3 НК РФ.

Градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями признаются организации, отвечающие следующим критериям:

- осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера);

- зарегистрированы в качестве юридического лица;

- в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации добытых (выловленных) ими водных биологических ресурсов и (или) иной продукции из водных биологических ресурсов, произведенной из добытых (выловленных) ими водных биологических ресурсов, составляет не менее 70 процентов за календарный год, предшествующий году выдачи разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов;

- численность работников с учетом совместно проживающих с ними членов семей по состоянию на 1 января календарного года, в котором осуществляется выдача разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта.

Рыбохозяйственными организациями признаются организации при условии, что доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них рыбной и иной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составляет не менее 70 %.