Раздел 2. Внутренний и внешний контроль

Объектом изучения является система внутреннего контроля и/или отдельные виды (направления) внешнего контроля финансово-хозяйственной деятельности организации, выступающей в качестве базы прохождения преддипломной практики.

Источниками необходимых фактических данных о деятельности организации – объекта исследования выступают внутренние регулирующие документы (учетная политика, утвержденные нормативы, должностные инструкции, положение о службе внутреннего аудита и другие), договоры с контрагентами, первичная документация, учетные регистры, отчетность, аудиторские заключения внешних аудиторов, акты ревизии, отчетная информация, подготавливаемая внутренними ревизорами и аудиторами.

Оценка эффективности действующей в организации системы внутреннего контроля должна базироваться на изучении особенностей существующей контрольной среды и применения отдельных средств контроля.

Выявление особенностей контрольной среды организации – объекта исследования предполагает ознакомление с:

· организационной структурой данного хозяйствующего субъекта;

· распределением ответственности и полномочий;

· осуществляемой кадровой политикой;

· порядком подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних пользователей;

· порядком осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

· обеспечением соответствия хозяйственной деятельности организации требованиям законодательства;

· особенностями организации работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита.

Необходимо проанализировать порядок применения таких контрольных процедур, как:

· реализация контрольных полномочий работниками, имеющими в подчинении других работников;

· внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово-хозяйственной деятельности;

· сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников информации;

· сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми, нормативными, среднеотраслевыми показателями, показателями за предыдущие периоды;

· сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация);

· проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей;

· ограничение доступа к активам и записям;

Практиканту следует выявить факторы, оказывающие положительное и отрицательное влияние на систему внутреннего контроля в организации – объекте исследования, а также сформулировать рекомендации по совершенствованию данной системы в целом или отдельных ее элементов в зависимости от темы выпускной работы. Предлагаемые направления совершенствования системы внутреннего контроля в письменной форме целесообразно представить в организацию, на базе которой была пройдена практика.

Специфика избранной темы выпускной работы может предполагать реализацию следующих этапов исследования:

· разработку собственной методики внутреннего контроля определенного направления деятельности (отдельных видов деятельности) организации. При этом в методике в обязательном порядке должны быть освещены целевой аспект, информационно-правовое обеспечение ее применения, особенности организации работ, в том числе их общая продолжительность и исполнители, основные этапы и конкретные приемы и процедуры, рекомендуемый порядок реализации результатов осуществления контроля. Изложению методики должны предшествовать общее описание особенностей системы внутреннего контроля организации – объекта исследования и критический анализ отдельных ее элементов, недостаточная эффективность которых обусловила необходимость разработки представляемой к защите методики;

· разработку рекомендаций по проведению аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта в целом или ее отдельных направлений. В работе должны быть сформулированы цель и задачи аудиторской проверки; определена информационная база ее проведения, в том числе указаны основные правовые документы, которыми следует руководствоваться проверяющему; выделены основные этапы аудита; указаны рекомендуемые к выполнению аудиторские процедуры, включая тесты средств внутреннего контроля и процедуры проверки по существу.