Плательщики, облагаемая база, ставки, порядок исчисления и уплаты НДС

Налог на добавленную стоимость является косвенным, федеральным налогом.

Правовые основы формирования и уплаты этого налога определены главой 21 Налогового кодекса РФ, основные положения которой постоянно уточняются и корректируются исходя из общей экономической ситуации в стране.

Как и все другие косвенные налоги, НДС является нейтральным или транзитным налогом, но, являясь ценообразующим, он несет в себе опасность подогрева инфляционных процессов.

Плательщиками НДС выступают организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

В качестве облагаемой базы выступают обороты от реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, как собственного производства, так и приобретенные на стороне.

В облагаемый оборот включаются:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, включая реализацию предметов залога и по соглашению о предоставлении отступного или новации, передача имущественных прав, выполненных работ и услуг на безвозмездной основе;

- передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе и через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Не являются облагаемым оборотом операции, связанные с обращением российской и иностранной валют, кредитные операции, операции по передаче имущества бюджетных организаций и, наоборот, бюджетным организациям, услуг детских учреждений, образования, других операций, установленных законодательством.

Не уплачивают НДС (кроме операций, связанных с импортом) организации, облагаемые налогами в условиях специальных режимов налогообложения (Единый сельскохозяйственный налог, Единый налог при упрощенной системе налогообложения, Единый налог на вмененный доход). Не подлежат налогообложению НДС банковские операции и операции, связанные со страхованием и перестрахованием, экспортные операции и другие операции, обусловленные законом.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

При исчислении НДС применяются ценовые условия, предусмотренные для формирования выручки при расчете налога на прибыль.

Налоговые ставки предусмотрены: стандартные (18%), льготные (10%), расчетные (определяемые как частное от деления стоимости с учетом НДС на 118 (110), умноженное соответственно на 18 (10) и нулевые.

Налоговым периодом является месяц. Однако, налогоплательщикам и налоговым агентам, имеющим ежемесячную выручку от реализации в течение квартала, не превышающую два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Налогообложение по нулевой ставке осуществляется при продаже товаров (работ, услуг) в экспортном режиме.

По ставке 10% облагаются обороты по реализации продовольственных товаров и товаров для детей, установленных перечнем правительства (ст.164 НК РФ). К ним относятся скот и птица в живом виде, мясо и мясопродукты (кроме деликатесных), молоко и молокопродукты (кроме мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе), яйца и яйцепродукты, сахар, масло растительное, маргарин, соль, зерно, комбикорм и кормовые смеси и продукты их переработки, хлеб хлебобулочные изделия, крупы, мука, макаронные изделия, рыба (за исключением ценных пород), море- и рыбопродукты (за исключением деликатесных), продукты детского и диабетического питания, товары для детей (за исключением изделий из натуральной кожи и меха, спортивной обуви). По льготной ставке облагаются и обороты по продаже периодических изданий за исключением изданий рекламного и эротического характера, а также лекарственных средств.

По всем остальным товарам (работам, услугам) принимается налоговая ставка 18%.

Основными первичными документами, отражающими начисление НДС, являются счета-фактуры, акты выполненных работ, счета на оказанные услуги.

При определении суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет (или возмещению из бюджета) сумма начисленного налога уменьшается на налоговые вычеты, которым подлежит:

- суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ или при ввозе товаров в таможенном режиме;

- суммы НДС, уплаченные покупателями – налоговыми агентами;

- суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров (работ, услуг) в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от этих работ и услуг;

- суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых платежей или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в случае расторжения договора и возврата средств покупателю;

- суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства;

- суммы НДС, начисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного производства, стоимость которых включается в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при начислении налога на прибыль организации;

- суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду, наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организации;

- суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет товаров (работ, услуг).

Вычет сумм налога, предъявленных при приобретении основных средств и нематериальных активов производится только после принятия на учет данных основных средств и нематериальных активов.

В отдельных случаях суммы НДС, уплаченные при покупке товаров (оплате работ и услуг), включая основные средства и нематериальные активы, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Такой порядок осуществляется:

- при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения (не подлежащих налогообложению);

- при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и реализации товаров, подлежащих продаже не на территории РФ;

- при приобретении товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися плательщиками НДС или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС;

- при приобретении товаров (работ, услуг) для производства и продажи товаров, операции по реализации которых не признаются продажей.

Если приобретаемые товары и услуги используются налогоплательщиками в производстве как облагаемых, так и необлагаемых товаров (работ, услуг) следует вести раздельный учет на условиях, определенных законодательством. При этом распределение суммы уплаченного налога производится пропорционально объему продукции облагаемой и необлагаемой НДС.

Не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщики представляют налоговым органам декларацию по НДС. Налогоплательщики, уплачивающие налог поквартально, представляют налоговую декларацию 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом