Порядок расчетов по налогу

Налог на прибыль является федеральным прямым налогом. Порядок и условия формирования этого налога определены в соответствии с главой 25 налогового кодекса РФ. Являясь регулирующим, налог на прибыль играет важную роль в формировании доходов бюджетов Российских регионов, в распоряжении которых остается 17, 5% начисленной суммы этого налога.

Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации - юридические лица РФ, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России через постоянные представительства, а также получающие доходы от источников в РФ.

Не являются плательщиками налога на прибыль предприятия, занимающиеся игорным бизнесом, предприятия, уплачивающие налоги на условиях специальных режимов налогообложения (Единый сельскохозяйственный налог, Единый налог в условиях УСН и Единый налог на вмененный доход).

Объектом налогообложения является полученная налогоплательщиками прибыль. При этом для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций предусмотрен отдельный (самостоятельный) порядок определения прибыли как объекта налогообложения для каждой из категорий налогоплательщиков:

- для российских организаций;

- иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства;

- иных иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ не через постоянные представительства.

К доходам в целях налогообложения прибыли относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (категория доходов от реализации), 2) внереализационные доходы.

Доходом от реализации признается выручка от продажи товаров (работ и услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

При этом, определение выручки от реализации ориентировано на приближение цен к рыночным. Выручка учитывается по моменту отгрузки (метод начисления). Однако организации имеют право на определение выручки по кассовому методу (по мере получения средств), если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки без учета налогов (НДС, акцизов) не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются:

- доходы от долевого участия в других организациях;

- доходы в виде курсовой разницы валютных средств и ценных бумаг;

- доходы, полученные в виде штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

- от сдачи имущества в аренду;

- доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и т.д.;

- доходы в виде восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов, на условиях согласно законодательству;

- доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав за исключением случаев. определенных статьей 251 НКРФ (имущество, имущественные права, работы или услуги, полученные в порядке предварительной оплаты; имущество или имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; имущество или имущественные права, полученные в порядке взноса участниками хозяйственного общества в уставный капитал; основные средства и нематериальные активы, полученные безвозмездно в соответствии международными договорами РФ; другие операции по безвозмездному получению имущества, установленные законодательством);

- доходы прошлых лет, выявленные в налоговом периоде;

- доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе и по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением курса к рублю РФ, установленного Банком России;

- излишки, выявленные в процессе инвентаризации, доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, другие доходы, не связанные с производством и реализацией продукции, предусмотренные законодательством.

Расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщиков.

В зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности налогоплательщика расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией включают в себя:

- расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

- расходы на освоение природных ресурсов;

- расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

- расходы на обязательное и добровольное страхование;

- прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Основной группой являются расходы. связанные с производством и реализацией. Они в свою очередь подразделяются на: 1) материальные расходы 2) расходы на оплату труда; 3) суммы начисленной амортизации; 4) прочие расходы.

Важнейшим условием ведения учета материальных затрат в целях налогообложения является выбор методов оценки сырья и материалов, закрепляемый учетной политикой организации (оценка по стоимости единицы запасов, по средней стоимости, по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО) и по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО), а также отнесение затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) исходя из нормативных показателей, определяющихся технологией производства и общепринятых норм, устанавливаемых законодательством).

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и коллективными договорами.

В эту категорию расходов входит доплата до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленная законодательством РФ, а также суммы платежей работодателей по договорам обязательного страхования, договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ.

Совокупная сумма платежей работодателей по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения работников учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов на оплату труда в размере, не превышающем 3 % от расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключенным исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности при исполнении трудовых обязанностей, включается в состав расходов в размере, не превышающем 10 тысяч рублей в год на одного застрахованного работника.

В расходы по оплате труда включаются и доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством РФ, а также расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков и ежегодные вознаграждения за выслугу лет.

Начисление амортизации производится по десяти амортизационным группам с учетом норм, установленных законодательством с использованием линейного и нелинейного методов.

В отношении основных средств, используемых в условиях агрессивной среды и повышенной сменности, допускается использование коэффициента 2, а амортизируемых основных фондов. являющихся предметом аренды (лизинга), допускается применение коэффициента 3.

Расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются в целях налогообложения в том отчетном периоде, когда они были осуществлены. Для обеспечения равномерного включения расходов на ремонт основных средств по налоговым периодам налогоплательщик вправе создавать резервы под предстоящие ремонты исходя из нормативов, устанавливаемых предприятием самостоятельно в учетной политики для целей налогообложения.

Регламентирование расходов на освоение природных ресурсов, на научные исследования и опытно – конструкторские разработки осуществляется в соответствии со статьями 261 и 262 НК РФ. Использование этих условий в целях налогообложения является обязательным для всех организаций, осуществляющих такие разработки.

В расходы по страхованию включаются произведенные затраты по всем видам обязательного страхования, а также страховые взносы по добровольному страхованию: средств транспорта; грузов; основных средств производственного назначения; нематериальных активов; объектов незавершенного капитального строительства; рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ; товарно-материальных запасов; урожая сельскохозяйственных культур и животных; иного имущества, используемого налогоплательщиком для получения дохода; ответственности за причинение вреда.

Расходы по обязательным видам страхования включаются в прочие расходы в пределах установленных законодательством тарифов, по добровольным видам страхования – в размере фактических затрат.

Ряд условий определен законом при отнесении на себестоимость продукции (работ, услуг) и по другим видам прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Например, компенсация расходов по использованию личных транспортных средств в служебных целях осуществляется в пределах норм, установленных Правительством РФ. В соответствии с действующими нормами принимаются в целях налогообложения командировочные расходы.

Представительские расходы включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 % от расходов на оплату труда в налогом периоде. Расходы на рекламные мероприятия не могут превышать одного процента выручки от реализации товаров.

Законодательно регламентируется перечень внереализационных расходов, признаваемых при формировании налога на прибыль, а также предельный их уровень, принимаемый в целях налогообложения прибыли (ст. 265-267 НК РФ).

Так, расходы по долговым обязательствам (уплачиваемые проценты) признаются в целях налогообложения, если сумма их существенно не отклоняется (не более 20%) от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях.

При отсутствии таких условий признаваемым расходом является применение ставки рефинансирования Центрального банка России, увеличенной в 1, 1 раза – при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам – по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Если налогоплательщик имеет долговые обязательства перед иностранной организацией, то предельная сумма расходов по уплате процентов рассчитывается с учетом коэффициента капитализации, определяемого на условиях статьи 269 НК РФ.

Законодательно определен и порядок формирования резервов по «сомнительным долгам» и «гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию», признаваемых расходами в целях налогообложения прибыли.

При этом по сомнительной задолженности резерв определяется:

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней – в размере полной суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) – в размере 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней резерв не создается.

Размер резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию не может превышать предельного усредненного размера, определяемого как процентная доля фактически осуществляемых налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации товаров, реализованных на условиях гарантии, за предыдущие три года.

Если фактические расходы окажутся ниже, то сумма резерва подлежит корректировке.

Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на его часть с учетом следующих особенностей:

- убыток от реализации земельного участка может быть направлен на уменьшение облагаемой прибыли в размере, не превышающем 30 процентов исчисленной налоговой базы;

- убыток от деятельности обслуживающих производств (при условии соблюдения законодательства по формированию доходов и расходов этих видов деятельности) может быть перенесен на последующие 10 лет и должен покрываться прибылью, получаемой от этих видов деятельности;

- перенос убытков от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке, может быть перенесен на будущее только при условии, что погашаться он будет прибылью, полученной только при реализации ценных бумаг данной категории;

убытки по операциям с финансовыми инструментами могут быть перенесены на уменьшение налоговой базы последующих налоговых периодов по аналогичным операциям.

Перенос убытка может осуществляться в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором он получен.

Все особенности принятия доходов и расходов в целях налогообложения прибыли находят отражение в налоговом учете, введение которого определено главой 25 НК РФ, введенной законом РФ от 06.08.2001года №110-ФЗ с последующими изменениями и дополнениями.

Ставка налога на прибыль единая для всех типов организаций и составляет 20 процентов, из которых 2, 5 процента направляется в федеральный бюджет и 17, 5 процента – в бюджет субъектов Российской Федерации. При этом ставка 17, 5 % по законодательству субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков до 13, 5 %.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, установлены в размере:

1) 20% - со всех доходов, за исключением доходов от использования, содержания и сдачи в аренду подвижных транспортных средств, дивидендов и банковских процентов;

2) 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов, других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

1. 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций Российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ;

2. 15 % - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также российскими организациями от иностранных организаций.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

1. 15 процентов – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;

2. 9 процентов – по доходам в виде процентов по аналогичным муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года;

3. 0 процентов – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года и по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года.

По доходам центрального Банка России, получаемым от деятельности, связанной с выполнением им публично-правовых функций по регулированию банковской системы России, также установлена ставка 0 процентов. Остальные его доходы облагаются налоговыми ставками в общем режиме.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является год. Отчетным периодом признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Для налогоплательщиков, осуществляющих платежи по фактической прибыли, отчетным является каждый месяц года.

Авансовые платежи вносятся ежемесячно. Сумма ежемесячного авансового платежа в первом квартале определяется исходя из 1/3 части облагаемой суммы, сложившейся в последнем квартале предыдущего года и действующей налоговой ставки. В последующие месяцы – исходы из результатов предыдущего отчетного периода.

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие доходов от реализации, инвесторы соглашений о Разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Авансовые платежи вносятся в срок не позднее 28числа каждого месяца. Налогоплательщики, уплачивающие ежемесячные платежи по фактическим данным, вносят их не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по истечении каждого отчетного периода (квартала) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиком не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.