Порядок налогообложения доходов

Привлечение к работе иностранных граждан в последнее время достаточно распространено. И это не противоречит законодательству РФ (ч. 1 ст. 37, ч. 3 ст. 62 Конституции РФ, ч. 5 ст. 11 ТК РФ).

Для одних работодателей это возможность сэкономить на зарплате.

Для других - это способ привлечь к работе уникального специалиста, имеющего именно зарубежный опыт работы.

Независимо от целей, которые преследуют работодатели, наличие в штате иностранцев требует соблюдения особых правил, установленных российским законодательством, в том числе и при налогообложении выплаченных иностранцам доходов. Следует помнить, что в отношении приема на работу в государственное (муниципальное) учреждение иностранных граждан существуют ограничения. Например, гражданин, не имеющий гражданства РФ или имеющий гражданство другого государства, не может быть принят на гражданскую службу (п. п. 6, 7 ч. 1 ст. 16 Федерального закона от 27.07.2004 N 79-ФЗ " О государственной гражданской службе Российской Федерации"). Ограничения на прием иностранцев установлены и п. 1 ст. 14 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ " О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации". В нем, в частности, указано, что иностранный гражданин не может быть принятым на работу на объекты и в организации, деятельность которых связана с обеспечением безопасности Российской Федерации (пп. 5 п. 1 ст. 14 Закона N 115-ФЗ). Перечень таких объектов и организаций утвержден Постановлением Правительства РФ от 11.10.2002 N 755.

В то же время иностранные граждане могут поступить на военную службу по контракту и могут быть приняты на работу в Вооруженные Силы РФ, другие войска и воинские формирования в качестве лица гражданского персонала (п. 2 ст. 15 Закона N 115-ФЗ).

Правовое положение иностранцев в России (в том числе в сфере трудовых отношений) определяет Закон N 115-ФЗ.

Согласно Закону N 115-ФЗ всех иностранцев, находящихся на территории РФ, можно разделить на три категории:

1) временно пребывающие в РФ (ст. 5 Закона N 115-ФЗ);

2) временно проживающие в РФ (ст. 6 Закона N 115-ФЗ);

3) постоянно проживающие в РФ (ст. 8 Закона N 115-ФЗ).

От статуса иностранца зависит порядок оформления его на работу. В частности, работодателю предстоит решить ряд вопросов:

- надо ли получать разрешение на привлечение и использование иностранных работников;

- нужно ли ходатайствовать о приглашении на въезд в РФ иностранца;

- можно ли принять иностранца на работу в РФ, если у него нет соответствующего разрешения, или же наличие такого документа при трудоустройстве обязательно;

- следует ли уведомить органы власти о прибытии иностранного гражданина к месту работы в РФ, заключении с ним трудового или гражданско-правового договора и др.;

- существуют ли ограничения по использованию иностранных работников в хозяйственной деятельности (по количеству, в зависимости от их квалификации и т.п.)?

Несоблюдение порядка трудоустройства иностранных работников грозит работодателю высокими штрафами (ст. 18.15 КоАП РФ).

Важно учитывать и специфику налогообложения выплаченных иностранцам доходов. Дело в том, что время пребывания лица на территории РФ определяет его налоговый статус. Именно от него и зависит применение той или иной ставки НДФЛ (13% или 30%), стандартных налоговых вычетов.

В настоящей главе подробно рассмотрены условия и правила привлечения к труду разных категорий иностранных граждан < 1>, а также порядок удержания НДФЛ с причитающихся им выплат.

--------------------------------

< 1> Здесь и далее под понятием " иностранный гражданин" подразумеваются также лица без гражданства, за исключением тех случаев, когда для них в законодательстве установлены специальные нормы.

Быстро перейти к нужному разделу можно по следующим ссылкам:

разд. 17.1. Привлечение работников-иностранцев, временно пребывающих в РФ: получение разрешения на работу, заключение трудового или гражданско-правового договора > > >

разд. 17.2. Привлечение работников-иностранцев, временно проживающих в РФ: получение разрешения на работу, заключение трудового или гражданско-правового договора > > >

разд. 17.3. Особенности привлечения на работу в РФ иностранных высококвалифицированных специалистов: оформление разрешения на работу, заключение трудового или гражданско-правового договора, уведомление органа ФМС России > > >

разд. 17.4. Административная ответственность (штраф, приостановление деятельности) за нарушения, связанные с привлечением иностранных работников в РФ (прием на работу без разрешения, неуведомление налогового органа, органов ФМС России и др.) > > >

разд. 17.5. Привлечение работников-иностранцев, постоянно проживающих в РФ. Документы для заключения трудового или гражданско-правового договора > > >

разд. 17.6. Особенности привлечения на работу в РФ иностранцев - граждан Республики Беларусь. Документы для заключения трудового или гражданско-правового договора > > >

разд. 17.7. Порядок исчисления, удержания и перечисления НДФЛ с заработной платы и иных доходов работников-иностранцев (резидентов и нерезидентов) > > >

СИТУАЦИЯ: В какой валюте можно выплачивать заработную плату иностранным работникам: в рублях или иностранной валюте

В силу ст. 131 ТК РФ заработную плату работникам учреждение должно выплачивать в рублях. В том числе это касается и оплаты труда иностранных граждан (ч. 5 ст. 11 ТК РФ).

Однако не нарушают ли работодатели при осуществлении " рублевых" выплат иностранным работникам валютное законодательство РФ? Ведь выдача заработной платы иностранным гражданам в российских рублях является валютной операцией (п. п. 1, 2, 6, 7, пп. " б" п. 9 ч. 1, ч. 2 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ).

На данный вопрос Президиум ВАС РФ ответил в Постановлении от 18.03.2008 N 15693/07. Суд пришел к выводу, что для совершения указанной операции каких-либо специальных требований и ограничений не установлено (ст. 6 Закона N 173-ФЗ). Поэтому выдача иностранным работникам заработной платы в рублях правомерна. Соответственно, работодатель не может быть оштрафован за это по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ (нарушение валютного законодательства).