Решение. В расчетном периоде десять полностью отработанных месяцев и два не полностью отработанных месяца.

В расчетном периоде десять полностью отработанных месяцев и два не полностью отработанных месяца.

1. Определяем количество календарных дней в полностью отработанных месяцах расчетного периода. Оно составит 294 (29, 4 x 10 мес.).

2. Определяем количество календарных дней в не полностью отработанном месяце расчетного периода - в июле.

А.Ю. Никифоров в июле находился в отпуске и отработал 1 день (29 июля 2011 г.). Количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце, равно 3 (1 день (29 июля) + 2 дн. (с 30 по 31 июля)).

Таким образом, количество учитываемых в расчете календарных дней в июле составит 2, 85 (29, 4 / 31 день x 3 дн.).

3. Определяем количество календарных дней в не полностью отработанном месяце расчетного периода - в ноябре.

А.Ю. Никифоров болел с 11 по 22 ноября 2010 г. и отработал в ноябре 13 дней. Количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце, равно 18 (10 дн. (с 1 по 10 ноября) + 8 дн. (с 23 по 30 ноября)).

Таким образом, количество учитываемых в расчете календарных дней в ноябре составит 17, 64 (29, 4 / 30 дн. x 18 дн.).

4. Определяем количество календарных дней в расчетном периоде. Оно составит 314, 49 (294 дн. + 2, 85 дн. + 17, 64 дн.).

5. Определяем средний дневной заработок. Он равен 699, 55 руб. (220 000 руб. / 314, 49 дн.).

6. Определяем сумму отпускных. Она составит 19 587, 40 руб. (28 дн. x 699, 55 руб.).

В апреле 2012 г. в бюджетном учете отражаются следующие операции.

Если работнику в расчетном периоде производились выплаты по разным кодам бюджетной классификации, то эти выплаты учитываются отдельно при расчете среднего дневного заработка и, соответственно, сумм отпускных. При этом общая сумма отпускных будет равна сумме всех отпускных, рассчитанных отдельно по каждому КБК.

В заключение отметим следующее. Лимиты бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенные в установленном порядке до казенных учреждений, не облагаются налогом на прибыль на основании пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. Однако иногда отпускные выплачиваются (полностью или частично) за счет средств от приносящей доход деятельности. В этом случае, по мнению контролирующих органов, часть отпускных (начисленных в рамках приносящей доход деятельности), приходящаяся на следующий месяц, уменьшает налогооблагаемую прибыль того периода, за который они начислены, а не того периода, в котором они начислены (Письма Минфина России от 12.05.2010 N 03-03-06/1/323 (п. 1), от 22.04.2010 N 03-03-06/1/288, от 28.03.2008 N 03-03-06/1/212, от 04.09.2007 N 03-03-06/1/641, от 20.08.2007 N 03-03-06/2/156, УФНС России по г. Москве от 25.08.2008 N 20-12/079463).

С мнением финансистов можно не согласиться, поскольку отпускные (п. 7 ст. 255 НК РФ) относятся к периоду, в котором они начислены (п. 4 ст. 272 НК РФ), чему есть подтверждение в арбитражной практике (Постановления ФАС Московского округа от 24.06.2009 N КА-А40/4219-09, ФАС Уральского округа от 08.12.2008 N Ф09-9111/08-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.12.2008 N Ф04-7507/2008(16957-А46-15)).

Вместе с тем имеются судебные решения, поддерживающие позицию контролирующих органов (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.11.2007 N А56-39310/2006).